6.2. РЕГУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ
В Международных стандартах, устанавливающих требования к системам качества, отмечается, что, затраты, связанные с качеством, калькулируются (классифицируются) внутри организации согласно ее собственным критериям.
При этом к затратам, связанным с качеством, относят затраты, возникшие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при совершенствовании качества, а также связанные с потерями,, когда не достигнуто удовлетворительное качество. Некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, связанные с потерей престижа фирмы).
Эффективная система качества (СК) может оказывать чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.В международных стандартах на системы качества отмечается большое значение оценки эффективности системы качества с финансовой (внешней) точки зрения. Они дают рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат на качество для внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества.
Метод калькуляции внутренних и внешних затрат на качество.
Этот метод касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш). Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат на «ПОД» (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).
Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодным капйталовложением, тогда как затраты, вызванные дефектами, считаются убытками.
К составляющим данных затрат относятся следующие:
а) затраты на профилактику — деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);
б) затраты на оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;
в) внутренние затраты (В.), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак);
г) внешние затраты (В,,,), являющиеся следствием дефектов, т.е. затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству.
Примером таких затрат могут быть следующие виды затрат:
♦ затраты на техническое обслуживание и ремонт продукции;
♦ затраты на гарантии и возвраты;
♦ затраты на прямые затраты и скидки;
♦ затраты, связанные с изъятием продукции;
♦ издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции.
Например, если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = 0= Д = Вщ= 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д.е.: 40 д.е. из них считаются полезными, а 40 д.е. — убытками и в их числе 20 д.е. — за гарантийный период уже после продажи товара. Затраты Ву (в системе ПОД) равны 60 д.е.
Метод калькуляции затрат, связанных с процессами.
Здесь используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем каждая из данных стоимостей может быть источником экономии средств. При этом стоимость соответствия — это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса, а стоимость несоответствия — это затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.
Метод определения потерь вследствие низкого качества.
При данном подходе основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних нематериальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери — результат снижения произ-
водительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т.п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.
Рис. 6.6. Структура затрат на качество |
Одна из наиболее полных структур затрат на качество, разработанная американским ученым А.Фейгенбаумом, приведена на рис. 6.6. В соответствии с ней все расходы на качество могут быть разделены на три вида:
♦ расходы изготовителя;
♦ расходы поставщиков и потребителей;
♦ совместные расходы изготовителей и поставщиков.
При этом расходы изготовителей включают в себя прямые и дополнительные расходы. Прямые расходы состоят из четырех видов затрат.
Первый вид — предупредительные расходы (Зп), рассчитываемые по формуле:
= 3 (6-2)
ще:
оп — затраты на планирование качества;
Зпк— затраты на подготовку контроля процессов создания объектов;
затраты на оборудование, используемое для управления качеством;
Зк — затраты на работу с кадрами;
Зм — затраты на мероприятия в рамках системы качества фирмы.
Затраты на планирование качества включают в себя расходы, связанные со следующими видами деятельности по планированию качества:
♦ получением и анализом маркетинговой информации;
♦ подготовкой программ по обеспечению качества;
♦ организацией и внедрением систем управления качеством;
♦ разработкой требований к контролю качества компонентов и сырья, процессов, продуктов;
♦ подготовкой методик и инструкций по обеспечению качества;
♦ анализом качества на допроизводственной стадии.
Затраты на подготовку контроля процессов создания объектов
включают в себя следующее:
♦ расходы на подготовку нормоконтроля проектов;
♦ расходы на подготовку контроля качества на этапах разработки объекта;
♦ расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля у поставщиков;
♦ расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля на фирме-изготовителе.
Затраты 30 определяют расходы на приобретение, установку и наладку различного оборудования для получения информации о качестве, ее анализа и осуществления контрольно-управленческих функций в рамках системы качества фирмы.
Затраты на работу с кадрами включают расходы на разработку программ и методик обучения и непосредственное проведение всех форм обучения персонала, способствующего высококачественному труду, возможные затраты на оценку качества персонала, его тестирование, разработку всевозможных программ повышения эффективности использования персонала и повышения качества его работы.
В предупредительные расходы включаются и затраты на различные мероприятия, проводимые фирмой для повышения качества производимых ею объектов. Они включают в себя организационные расходы и расходы времени работников на конференции, семинары, дни качества, командировки и т.п.
Второй вид прямых расходов изготовителя — оценочные расходы (30Ц). Формула для их расчетов включает десять компонентов:
30ц Зип+3кп+3п„+3тк+3и+3с"'"3пн+3сср+3р0+3из. (6-3)
В формуле (6-3) учитываются следующие виды затрат:
Зип — на испытания и приемочный контроль;
Зкп — на командировки к поставщикам для проверки качества компонентов и сырья;
Зпи — на лабораторные проверки измерительных приборов и их обслуживание;
Зтк — на технический контроль;
Зи — на испытания, проводимые на фирме-изготовителе;
Зс — на самоконтроль (проверку работниками качества своей работы и технологического процесса);
Зпн — на плановый надзор за качеством продукции и системой качества;
Зсер — на сертификацию;
Зр,, — на анализ данных контроля и испытаний с целью выдачи разрешений на отгрузку;
Зиэ — на испытание объектов на стадии их использования по назначению.
Третий вид прямых расходов изготовителя — затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами (Звиуг).Они определяются выражением:
Звнуг=Пм+Пк+ЕП6, (6-4)
где:
Пн — потери материалов из-за их неудовлетворительного качества;
Пк — потери компонентов из-за их неудовлетворительного качества;
суммарные потери на
Суммарные потери на брак включают в себя следующие виды затрат:
♦ на переделку брака;
♦ на утилизацию брака;
♦ время работников, связанное с производством утилизированного брака;
♦ на материалы и компоненты, использованные вутилизиро- ванном браке;
♦ на энергию и прочие накладные расходы, связанные с производством утилизированного брака и его хранением.
Четвертый вид рассматриваемых затрат — затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов Звнеш.
Существуют два подхода к выработке стратегии управления затратами на качество. Главное их отличие — разные ориентиры при планировании приемлемого объема отклонений параметров реально созданного объекта от их номинальных значений. Традиционный подход ориентируется на определенное наиболее экономически выгодное предприятию количество таких отклонений. Специалисты, поддерживающие идею оптимальной дефектности, исходят из того, что слишком малый или слишком большой уровень дефектности приводит к повышенным дополнительным затратам фирмы, что иллюстрируется на рис. 6.7.
Затраты на качество
Оптимальное Количестводефектов
количестводефектов
Рис. 6.7. Экономические зависимости, характеризующие подход к регулированию затрат на основе оптимизации дефектов
Другой, позже появившийся и нашедший широкое распространение на ведущих, особенно японских, фирмах подход ориентирует на использование концепции «ноль дефектов», как самой экономически выгодной (рис. 6.8). Специалисты таких фирм считают, что противоречия в подходах к затратам между потребителем и производителем — это заблуждение. Производителю экономически выгодно встать на позицию потребителя и ориентироваться на принцип «ноль дефектов». Такая ориентация меняет стратегию управления затратами на качество, в том числе структурирование затрат.
Из табл. 6.1 видно, что японские фирмы, ориентирующиеся на «ноль дефектов» и, следовательно, вынужденные в среднем в пять раз больше американских фирм тратить на профилактику дефектов, имеют существенно лучшие показатели расходов на проверку отклонений от качества и затрат на профилактику качества;
1 | Затраты на качество Стоимость 1 дефектов / ж-" Общиезатраты / / на качество у/ / ---------- — ' / Яятряты / ^-^на оценку |
\ Затраты на ^^-'"предупреждение | |
0 | Количество дефектов |
Рис. 6.8. Экономические зависимости, объясняющие целесообразность подхода к регулированию затрат с позиций «ноль дефектов» |
Таблица 6.1
|
В итоге они имеют почти в два раза более эффективную экономическую стратегию затрат на качество. Это позволяет товаропроизводителям, применяющим такой подход, снижать себестоимость производства своей продукции и получать серьезные преимущества в конкуренции.
Таким образом, современная стратегия предприятия в области затрат на качество может быть проиллюстрирована графиками, приведенными на рис. 6.9.
Сравнение стратегий в области затрат на качество |
В связи с приведенными на этом рисунке зависимостями можно так охарактеризовать направленность стратегии в области затрат на качество ведущих фирм. Увеличивая затраты на предупреждение отклонений (профилактику дефектов), постепенно снижая затраты на инспектирование и оценку (проверку) качества, необходимо добиваться снижения затрат из-за внутренних и внешних отказов так, чтобы общие затраты фирмы, связанные с качеством продукции, уменьшались.
* Затраты на качество Суммарные затраты
Рис. 6.9. Экономическая интерпретация стратегии управления затратами на качество |
..
Еще по теме 6.2. РЕГУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ:
- 5.2.3. Примерный перечень элементов затрат на качество Затраты на предупредительные
- 5.2.4. Затраты на качество Общие затраты на качество
- Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
- Организация управления качеством и внутренний контроль качества работы в аудиторской фирме
- С. В. Пономарев, С. В. Мищенко, В.Я. Белобрагин, В. А. Самородов, Б. И. Герасимов, А. В. Трофимов, А. Пахомова, О. С. Пономарева. Управление качеством продукции. Инструменты и методы менеджмента качества: учебное пособие. — М.: РИА «Стандарты и качество». - 248 с., 2005
- 86. ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ
- 5.2.6. Отчет по затратам на качество
- 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
- 5.2.2. Что такое затраты на качество и как они возникают?
- 5.2. Затраты на качество 5.2.1.
- Глава 5. ОЦЕНКА ЗАТРАТ НА МЕНЕДЖМЕНТ КАЧЕСТВА 5.1.
- Глава 25. Качество продукции и техническое регулирование 25.1
- 11.7. Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования
- Управление качеством
- Управление качеством
- 25.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования производственной деятельности