<<
>>

1.1. Особенности финансового учета предприятия для целей диагностики

В настоящем разделе рассматриваются основные положения финансового учета в ча­сти представления баланса и отчета о прибыли в западных форматах и то, как они исполь­зуются для целей диагностики предприятия.
Понятие «западные форматы» не имеет одно­значного толкования, хотя часто используется в последнее время в реальной практике разработки инвестиционных проектов в России и других странах СНГ. Дело в том, что правила финансового учета различных западных стран регламентируются своими специ­фическими стандартами. И в то же время между ними есть много общего, так что бухгал­тер или финансовый менеджер Великобритании без особого труда сможет понять и оце­нить информацию, представленную американским бухгалтером. В настоящем разделе мы будем руководствоваться принципами и правилами, которые составляют основу Обще­принятых принципов бухгалтерского учета (GAAP — Generally Accepted Accounting Prin­ciples) США, и основными положениями Международных стандартов бухгалтерского уче­та (МСБУ).

Настоящие учебные материалы рассматривают следующую комплексную задачу:

• описать форматы баланса и отчета о прибыли в виде, наиболее удобном для проведе­ния диагностики,

• дать интерпретацию основных статей баланса и отчета о прибыли,

• изложить методику составления отчета о движении денег,

• указать пути использования баланса и отчета о прибыли для целей диагностики пред­приятия.

Все эти вопросы излагаются ниже главным образом для финансового менеджера и финансового аналитика, который ответственен за взаимодействие с реальным или потен­циальным зарубежным инвестором или кредитором, а не для бухгалтера, главная задача которого вести финансовый учет на предприятии в строгом соответствии с предписанны­ми правилами.

Основное назначение финансового учета — удовлетворить информационные потреб­ности достаточно широкого круга лиц.

имеющих отношение к предприятию. В последнее время появился специальный термин «Stakeholders», который как раз и обозначает эту группу лиц. Интересно то, что поскольку этот термин не имеет достаточно лаконичного перевода на другие языки, его произносят и пишут буквально, как произносят в англий­ском языке, так что на русском языке он записывается следующим образом: «стейкхол- дер». Основными стейкхолдерами предприятия являются:

• инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него;

• кредиторы, временно предоставляющие предприятию заем в обмен на некоторый за­ранее установленный доход, и заинтересованные в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществлены выплаты по кредиту;

• менеджеры предприятия, поскольку финансовая информация позволяет сделать наиболее достоверную оценку эффективности управления предприятием;

• работники предприятия, заинтересованные в получении информации о способно­сти предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные и прочие выплаты;

• поставщики, заинтересованные в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

• потребители (клиенты предприятия), заинтересованные в стабильности поставок, как следствии финансовой респектабельности предприятия;

• общественные и государственные организации, поскольку от успешного функци­онирования предприятия зависит благосостояние экономической инфраструктуры региона.

Существенной особенностью отечественной (и в целом, постсоветской) системы фи­нансового учета является то, что ее главным потребителем являются налоговые ор1аны, ко­торые выдвигают систему очень громоздких требований к отчетности. Эта система постоян­но меняется, так что новые правила часто входят в противоречие со старыми. В целом, это приводит к постоянной «головной боли» бухгалтеров и их патологической боязни совер­шить ошибку, нарушив какое-либо правило. В то же время основные отечественные стеи- кхолдеры не имеют возможности получить доступ к финансовой информации по предприя­тию и разобраться в ее содержании, даже каким-либо образом добыв бухгалтерские отчеты.

Проведенная реформа отечественной системы бухгалтерского учета приблизила форматы баланса и отчета о прибыли к международным стандартам и ввела новый для отечественной отчетности документ — отчет о движении денег. Тем не менее, существующая отечествен­ная система бухгалтерского учета и отчетности все еще остается громоздкой.

Прежде чем перейти к содержанию основных финансовых отчетов, рассмотрим комп­лекс требований, которые предъявляются к системе в целом.

Главное требование, предъявляемое к системе финансового учета и отчетности, кото­рое определяет совокупность всех основных требований и принципов, состоит в том, что­бы система была полезной для ее пользователей. Полезность достигается путем обеспече­ния целостности системы, структура которой представлена на рисунке. Ниже приводится краткая характеристика основных элементов этой системы.

Прежде всего, рассмотрим требования к качеству информации, представляемой в фи­нансовой системе. Эти требования принято подразделять на основные и второстепенные. К числу основных требований относятся:

• требование значимости (ценности) информации для пользователя и

• требование надежности.

Требование значимости информации для пользователя включает следующие три фактора:

• своевременность, предполагающая, что информация должна поступить пользовате­лю «свежей», т. е. не устаревшей, в противном случае она перестанет отражать реаль­ное состояние предприятия;

• прогностическая 1{енность, т. е. способность информации служить основой для на­дежного предсказания дальнейших перспектив работы предприятия;

• ценность обратной связи, которая дает возможность пользователю информации установить, насколько верны были оценки перспектив работы компании, сделанные ранее.

Требование надежности финансовой информации означает адекватное отражение ею экономических реалий деятельности предприятия. Более детально, надежность финансо­вой информации означает:

• достоверность описания деятельности предприятия, т.

е. финансовая информация должна отражать экономическую сущность операций предприятия, а не их формаль­ную сторону;

• проверяемость, т. е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверки достоверности первичных документов;

• нейтральность (непредвзятость) отчетности, т. е. отсутствие у ее составителей наме­рения склонить ее пользователей к определенному решению, например, продаже час­ти активов.

К числу дополнительных требований относятся:

• сопоставимость, которая означает возможность сравнения данных финансовой от­четности о работе конкретного предприятия с другими данными, выбираемыми по широкому набору признаков;

• постоянство, которое обеспечивает соблюдение одних и тех же процедур составле­ния отчетности в рамках одного учетного периода (года), т. е. предприятие не имеет право менять, например, процедуру учета товарно-материальных запасов посредине учетного периода.

Качество и полезность финансовой отчетности зависят от принципов, на которых ба­зируется финансовый учет, а также на существующих ограничениях на включение данных в отчеты.

Важнейшими принципами, лежащими в основе финансовых отчетов, являются прин­ципы начисления и непрерывности функционирования.

Непрерывность функционирования предполагает, что предприятие будет продол­жать свою деятельность непрерывно в обозримом будущем, т. е. нет ни намерения, ни по­требности в его ликвидации

Принцип начисления гласит: «Все операции, которые произошли в течение отчет­ного периода, должны найти отражение в финансовых отчетах предприятия, независи­мо от того, когда производятся расчеты по операциям в денежной форме».

Близким к этому принципу является принцип соответствия, который означает, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода.

Ниже приведено краткое определение остальных принципов.

Принцип денежного измерения: финансовый учет оперирует данными в денежном представлении. *

Принцип хозяйственной единицы (автономности предприятия): бухгалтерские счета предприятия должны быть отделены от счетов его владельцев и работников.

Принцип себестоимости (исторической стоимости): финансовый учет оперирует себестоимостью средств (активов) (покупной стоимостью), а не их рыночной стоимостью.

Принцип консерватизма: увеличение суммы капитала признается только тогда, когда это становится вполне определенным событием; уменьшение капитала признается, когда это становится вполне возможным.

Принцип раскрытия: все значительные события фиксируются, а незначительные не принимаются во внимание.

Принцип определения дохода: доходы учитываются, когда продукция или услуги пе­редаются клиенту.

Согласно МСБУ финансовая отчетность предприятия включает следующие основные компоненты:

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• пояснения к финансовой отчетности.

Следует специально подчеркнуть, что назначение этих отчетов состоит не в том, что­бы просто констатировать состояние предприятия на какой-либо момент времени или за какой либо период времени, а в том, чтобы дать возможность стейкхолдерам предприятия проанализировать это состояние, сделать вывод о причинах возможного ухудшения деяте­льности предприятия и наметить пути дальнейшего развития.

Ниже приведено систематическое описание перечисленных выше финансовых отче­тов с интерпретацией их возможности для аналитического описания предприятия. В сле­дующем разделе дана характеристика баланса, отчета о прибыли и отчета о нераспреде­ленной прибыли. В последующем разделе отдельно рассмотрен отчет о движении денежных средств.

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 1.1. Особенности финансового учета предприятия для целей диагностики:

  1. Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
  2. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета Роль учета в управлении
  3. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета Роль учета в управлении
  4. Использование данных финансового учета для управления предприятием. Финансовый учет и управление предприятием
  5. Использование данных финансового учета для управления предприятием Финансовый учет и управление предприятием
  6. 2. ДИАГНОСТИКА СИСТЕМ УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. 16.2. Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения
  8. Диагностика и анализ финансового состояния предприятия
  9. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
  10. Глава 25. Учетная политика организации для целей управленческого учета
  11. Глава 5 УЧЕТНАЯ И ДОГОВОРНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ
  12. 8.2. Организационно-правовые особенности организаций и влияние этих особенностей на постановку финансового учета
  13. 77. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии
  14. 20.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях