<<
>>

2.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия. Денежные фонды

Цель главы: показать состав, организацию и роль денежных фондов предприятия; влияние на финансовую деятельность пред­приятия финансовой структуры капитала и финансового рычага.

Задачи главы:

показать состав п организацию денежных фондов предпри­ятия;

раскрыть роль собственных средств предприятия и их главного фонда — уставного;

выявить роль и влияние на финансовую деятельность предпри­ятия чистых активов;

рассмотреть заемные средства предприятия, финансовую струк­туру капитала, роль и значение финансового рычага.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия — это ин­формационная база управления финансами, единая система дан­ных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные положения по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности регулируются следующими документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ганизации» (ПБУ 1/98).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчет­ности организации» от 2 июля 2010 г. N2 66н.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Приложения к ним:

Отчет о движении денежных средств (форма N2 3); Отчет об изменениях капитала (форма № 4) и др.;

• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие дополнительную информацию к ним. Оформляются в основном в табличной форме с учетом таблиц в приказе Минфина России № 66н;

• Аудиторское заключение (итоговая часть), если оно является обязательным.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является открытой, и поэтому организация должна обеспечить возможность для пользо­вателей ознакомиться с ней, а в случаях, предусмотренных зако­нодательством. опубликовать ее не позднее I июня года, следу­ющего за отчетным.

Наряду с годовой отчетностью составляется промежуточная, за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Основные требования к бухгалтерской отчетности следующие:

• достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия и его финансовых результатах: поэтому бухгал­терская отчетность должна составляться в соответствии с су­ществующими нормативными актами:

• нейтральность при формировании бухгалтерской отчетности. Это значит, что бухгалтерская отчетность должна составляться не в интересах отдельных групп, а всех заинтересованных пользовате­лей: инвесторов и их представителей, работников и их представи­телей. заимодавцев, поставщиков и подрядчиков, покупателей н заказчиков, органов власти, представителей общественности. От­четность, составленная в расчете на одного представителя орга­нов власти — налоговую инспекцию, в целях сокрытия прибыли (а это нередко) является искаженной, нереааьной и недостовер­ной. За это Налоговым кодексом РФ предусмотрено как адми­нистративное. так и уголовное наказание:

• последовательность отчетности, состоящая в том. что ее содер­жание и формы последовательны от одного отчетного периода к другому:

• сопоставимость показателей, в связи с чем они отражаются в от­четности, начиная с 2011 г.. на три отчетные даты, что соответ­ствует международным стандартам. При несопоставимости за предшествующий период показатели корректируются по уста- ноапенным правилам, что должно быть раскрыто в пояснении к отчетности.

В отчетности обособленно должны приводиться показатели в случае их существенности. Существенными признаются показате­ли, определяемые предприятием самостоятельно. Следует иметь в виду, что в балансе приведены группы статей. Предприятие, исхо­дя из принципа существенности, статьи баланса устанавливает также самостоятельно.

Предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность как на типовых формах Минфина РФ. так и на формах, разраба­тываемых самостоятельно. В соответствии с этим показатели, по которым отсутствуют числовые значения, в типовых формах про­черкиваются. а в разрабатываемых самостоятельно не приводятся. Предприятие должно подтвердить обоснованность изменения со­держания и формы отчетности и проводить обязательный незави­симый аудит.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечение хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также рас­ширенное воспроизводство, финансирование научно-техническо- го прогресса, освоение и внедрение новой техники, экономичес­кое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками.

Денежные фонды предприятия в большинстве своем отража­ются в его балансе (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Бухгалтерский баланс на 20 г.

1 1ояснсння Наименование показателя На 20 г На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря

20 г.

АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные актины

Результаты исслелоианип и разработок
Осношше средстна
Доходные вложения н материальные ценности
Фннансоние нложення
Отложенные налотоные актины
Прочие внеоборотные актины
Итого по разделу I
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добакпенную стоимость по приобретен­ным ценностям

Окончание табл. 2.1
Пояснения Наименование покаїателя На На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря 20 г.
20 г
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные актины
Итого по разделу 11
БАЛАНС

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

УставныП капитал (складоч­ный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров О о о
Переопенка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Н е рас п ре л ел ен и ая приб ыл ь (непокрыты!) убыток)
Итого по разделу III
IV. долгое РОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолжен­ность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС

В укрупненном виде баланс представлен на рис. 2.1.
Номер разлела Актив Номер разлела Пассив
I Ннеоборотные актииы III Капитал и резервы
II Оборотные актины IV Долгосрочные обязательства
V Краткосрочные обязательства
Калане Баланс

Рис. 2.1. Укрупненный баланс предприятия

Актив — это имущество предприятия, пассив — денежные сред­ства. за счет которых сформировано это имущество. Имущество, как видно из баланса, состоит из двух частей: внеоборотные и обо­ротные активы.

Денежные средства, за счет которых формируется имущество предприятия, могут быть собственные (раздел III), а также заем­ные и привлеченные (разделы IV и V). При этом заемные средства включают в себя долгосрочные (раздел IV) и краткосрочные обя­зательства (раздел V). Источниками формирования внеоборотных активов являются собственные средства и долгосрочные обяза­тельства. а оборотных активов — собственные средства и кратко­срочные обязательства (рис. 2.2).

Актив Пассив
I. Внеоборотные актины IV. Долгосрочные обязательства
III. Собственные средства

(капитал и резервы)

II. Оборотные актины Собственные оборотные средства или чистыП оборотный капитал
V. Краткосрочные обиительстиа
Рис. 2.2. Взаимосвязь актива и гассива баланса предприятия

Денежные фонды предприятий можно разбить на несколько групп.

Из рис. 2.3 видно, что на предприятии образуется довольно значительное количество денежных фондов и все они объединя­ются в пять групп.

Собственные средства— 1-я группа денежных фондов пред­приятия. Фонды играют решающую роль в его деятельности, так как требования по их объему и организации достаточно однознач­ны. Собственные средства предприятия сосредоточены в разделе III баланса «Капитал (фонды) и резервы».

Привлеченные средства — 2-я группа денежных фондов предпри­ятия. Их можно называть и по-другому, например собственные вре­менные или непостоянные.

Рис. 2.3. Денежные фоццы предприягия

Особенности этой группы денежных фондов в их двойственном характере: с одной стороны, фонды находятся в обороте предпри­ятия, а с другой — носят целевой характер, в соответствии с чем и используются. Кроме того, в отличие от собственных средств они не постоянны, а расходуются предприятием обычно в течение года. К привлеченным средствам предприятия относятся:

1) фонд потребления;

2) доходы будущих периодов:

3) резервы предстоящих расходов;

4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Эти средства отражаются в разделе V пассива баланса «Кратко­срочные обязательства», хотя по своей сути они таковыми не являют­ся, точно так же как они не являются собственными средствами, ког­да иногда отражаются в баїансе после раздела III пассива баланса.

Фонд потребления — это денежный фонд, образуемый за счет чистой прибыли, предназначен в основном на удовлетворение ма­териальных и социальных потребностей работников предприятия. Предприятия в соответствии со своими учредительными докумен­тами могут образовывать фонд потребления, фонд накопления и другие за счет чистой прибыли. Но в бухгалтерском балансе остат­ки этих фондов отдельно не отражаются, а приводятся я пояснени­ях к бухгалтерской отчетности, в отчете об изменениях капитала.

Доходы будущих периодов — это денежный фонд, в котором фор­мируются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие­ся к следующим отчетным периодам. Такими доходами являются:

• арендная плата за предоставленные во временное пользование активы предприятия; во многих случаях аренда уплачивается за период (месяц, квартал) в начале периода и включается в доходы будущих периодов; затем она относится на финансовые результа­ты, с которых определяется налог на прибыль и другие налоги;

• безвозмездно полученные активы и услуги; принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, но не ниже ос­таточной;

• предстоят не поступления задолженности по недостачам, вы­явленным за прошлые годы;

• другие доходы.

Резервы предстоящих расходов — создаются с целью равномер­ного включения в затраты производства и обращения предстоя­щих расходов. При превышении фактических расходов над резер­вом в него добавляется недостающая сумма. В противном случае производится корректировка резерва.

Предприятие может создавать резервы предстоящих расходов в следующих случаях:

• предстоящей оплаты отпусков работникам;

• выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу1 лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства:

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Порядок образования н использования резервов предстоящих

расходов и их перечень предприятие обязано отразить в своей учетной политике.

Одним из видов привлеченных средств предприятий является задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. где отражается сумма задолженности предприятия по выплате диви­дендов по акциям и процентов по облигациям.

Заемные средства — это 3-я группа денежных фондов предпри­ятия. Роль заемных средств в деятельности предприятий очень большая. Ни одно из них не может эффективно работать без заем­ных средств, как уже отмечалось. Одним из условий нормальной деятельности предприятий является постоянная возможность по­лучать заемные средства по доступной иене. В обороте предпри­ятий нормальным является уровень заемных средств до 50%. Бо­лее подробно заемные средства будут рассмотрены в п. 2.4 данной главы.

Фонды, образуемые за счет разных источников, — это 4-я группа денежных фондов предприятия.

Оборотные средства являются важнейшим денежным фондом, определяющим финансовое состояние предприятия и в конечном счете его финансовые результаты. Источниками формирования фонда являются собственные, заемные, привлеченные средства, а также кредиторская задолженность.

Фонд внеоборотных активов формируется за счет собственных и заемных источников.

Инвестиционный фонд предназначен для модернизации и рас­ширения производства, которое требует постоянного развития. Он формируется за счет следующих источников:

• амортизационного фонда, являющегося целевым денежным фондом, предназначенным для простого воспроизводства вне­оборотных активов:

• фонда накопления, образуемого за счет отчислений от прибы­ли;

• заемных н привлеченных источников.

Валютный фонд формируется на предприятиях, получающих валютную выручку от экспортных операций и покупающих валю­ту для импортных операций. Этот фонд не имеет самостоятельно­го целевого значения. Он выделяется, поскольку операции с ва­лютой имеют свои особенности. Для проведения валютных операций предприятия открывают валютные счета в коммерчес­ких банках. имеющих лицензию Центрального банка РФ.

Оперативные денежные фонды предприятия, образующие 5-ю группу денежных фондов, создаются периодически.

Дважды в месяц на предприятии формируется фонд для вы­платы заработной платы. Его основой является фонд заработной платы. Для обеспечения своевременной выплаты заработной пла­ты предприятия решают ряд задач. В этих целях на счете накапли­ваются необходимые денежные средства, а при их отсутствии предприятия обращаются в банк за кредитом на выплату заработ­ной платы. Немаловажное значение имеет определение оптималь­ных сроков выплаты заработной платы и количества дней, необ­ходимых для этого.

Сроки выплаты заработной платы фиксируются в коллективном договоре (профсоюзной организации с администрацией) и трудо­вом договоре (администрации с работником). За задержки с выпла­той заработной платы предусмотрены штраф с руководителей и организации, а также уголовная ответственность руководителей.

Работодатель за задержку выплаты заработной платы и других выплат работнику обязан выплатить их с процентами, т.е. с де­нежной компенсацией в размере '/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки от суммы задержанных выплат.

Обычно один раз в год должен быть образован фонд для вы­платы акционерам дивидендов по акциям.

Периодически предприятие организует фонд для платежей в бюджет различных налогов. Несвоевременные платежи в бюджет предприятием влекут за собой штрафные санкции.

Кроме вышеуказанных, на предприятии создается ряд других фондов денежных средств: для погашения кредитов банков, осво­ения новой техники, научно-исследовательских работ, отчислений вышестоящей организации.

<< | >>
Источник: Под ред. A.A. Володина. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. — У66 2-е изд.— М.: ИПФРА-М. — 510 с. — (Высшее образование).. 2011

Еще по теме 2.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия. Денежные фонды:

  1. Финансовые ресурсы и денежные фонды предприятий
  2. ТЕМА 3. Финансовые ресурсы и денежные фонды предприятий
  3. 71. Отражение денежных потоков в финансовой отчетности предприятия
  4. РАЗРАБОТКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  5. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  6. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  7. Раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
  8. 4.2 ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ
  9. 13.2. ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ И СТРУКТУРА КАПИТАЛА
  10. 3.2. Денежные фонды и резервы предприятий
  11. Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые результаты их деятельности. Поток денежных средств предприятий
  12. 1.2. Денежные фонды и резервы организации (предприятия)
  13. Бухгалтерская отчетность малых предприятий