<<
>>

2.З.3. Использование АВС-метода для гибкого планирования

В данном разделе мы еще раз подчеркнем важность использования методологии базо­вых параметров применительно к гибкому планированию накладных издержек. Из опыта работы западных финансовых менеджеров следует, что в качестве базовой деятельности могут быть затрать? труда основного персонала, срок работы оборудования, количество ремонтов оборудования, число заказов на поставку, количество пройденных километров, объем потребленной энергии и т.
п.

Наиболее часто в качестве базовой деятельности выбирают затраты труда основного персонала (для трудоемких предприятий) или срок работы оборудования (для капиталоем­ких предприятий). В этих случаях при оценке себестоимости различных видов продукции накладные затраты распределяются несколько усредненно, так как некоторые из них хоро­шо коррелируются с данным видом базовой деятельности, а другие хуже. Это приводит к некоторому искажению себестоимости: по одному товару она завышается, по другому — занижается.

Возможен также вариант, когда для каждого вида издержек подбирается свой вид ба­зовой деятельности.

В этом случае достигается гораздо более высокая точность, так как в себестоимость каждого отдельного вида продукции можно внести накладные затраты, возникающие при производстве именно этого вида продукции, что в результате даст ис­тинную картину себестоимости. Это более кропотливая работа, но она сводит к минимуму все искажения.

Рассмотрим на примере влияние количества видов базовых деятельностей на качест­во оценки себестоимости. Пусть Компания X производит два товара: А и Б. Товара А про­изводится и реализуется 10000 единиц в месяц, а товара Б 40000 единиц в месяц. Цена то­вара А — 540 за единицу, а Б — $20. Оба продукта требуют для изготовления два часа работы основного персонала. Поэтому компания тратит ежемесячно 100000 часов рабоче­го времени, как указано ниже:

Товар А: 10000 единиц х 2 часа - 20000

Товар Б: 40000 единиц х 2 часа = 80000

Всего часов 100000

Стоимость материалов и тариф оплаты труда приведены в табл.

2.27.

Таблица 2.27

Себестоимость прямых материалов и труда в единице каждого товара

Товар А Товар Б
Материалы 26 6
I Труд ($2 за час работы) 4 4

Накладные затраты компании составляют 5200000 каждый месяц. Хотя для производ- гтза каждого продукта необходимо по два часа прямого труда, продукт А требует больше- - чем Б, числа настроек оборудования и большего количества промежуточного контроля • ячества в процессе изготовления в силу сложности его изготовления.

Если использовать только одну базовую деятельность — прямой труд, то ставка на­садных затрат будет $2 на час работы основного персонала (5200000 накладных затрат лелим на 100000 часов работы основного персонала). В результате себестоимость товаров \ и Б может быть рассчитана, как показано в табл. 2.28.

Таблица 2.28

Объем базовой деятельности по видам продукции

Себестоимость продукции при одной базовой деятельности

Себестоимость производства Товар А Товар Б
Материалы 26 6
Труд ($2 за час работы) 4 4
Накладные затраты (2 часа по $2) 4 4
Итого себестоимость 34 14

9

Теперь посмотрим, какая себестоимость получится, если использовать три базовых деятельности: промежуточный контроль качества, время работы оборудования и прямой груд. Этим базовым видам деятельности соответствуют определенные базовые показате­ли.

В качестве постоянных накладных издержек мы выделяем амортизацию и расходы за аренду склада. В состав переменных накладных издержек включены: затраты на непрямой труд, контроль качества, эксплуатацию оборудования, непрямые материалы и электро­энергию. Все переменные накладные издержки «привязываем» к выбранным базовым по­казателям. Исходные данные по этим показателям представлены в таблице 2.29.
Таблица 2.29
Базовые виды деятельности Базовый показатель Товар А Товар Б
Прямой труд 100.000 20,000 80,000
Работа оборудования 60,000 40.000 20,000
Контроль качества 7,000 5,000 2,000

Привязка переменных накладных издержек к вшам базовой деятельности приведена в таблице 2.30.

Таблица 2.30

Распределение накладных издержек по базовым показателям

Элементы накладных затрат Издержки сиэй; Базовая деятельность
Непрямой труд 65,000 Прямой труд
Контроль качества 35,000 Контроль качества
Эксплуатация оборудования 12,000 Работа оборудования
Непрямые материалы 8,000 Работа оборудования
Затраты на энергию 40.000 Работа оборудования
Амортизация 35.000
Аренда 5,000
всего 200,000

Расчет ставок переменных накладных издержек
Расчет накладных издержек на единицу продукции

После выделения неременных накладных затрат и выбора видов базовой деятельно­сти, к которым привязываются переменные затраты, рассчитываются ставки переменных накладных затрат по видам деятельности, показывающие, на какую сумму изменяются за­траты при изменении базовой деятельности на одну единицу (см. табл.

2.31).
Таблица 2.31
Издержки (USD) Базовый показатель г—

Норматив издержек

Размерность
Непрямой труд 65,000 100,000 7.000 0.65 5.00 0.20 USD/час

USD/контр.

USD/час

Контроль качества 35,000
Эксплуатация оборудования 12,000 60.000
Непрямые материалы 8,000 60.000 0.13 USD/час
| Затраты на энергию 40,000 60,000 0.67 USD/час
| Всего 160,000

Для расчёта себестоимости отдельного вида продукции необходимо учитывать и по­стоянные накладные затраты — в том смысле, что постоянные затраты должны быть рас­пределены каким-то образом по всем видам продукции. В данном случае в качестве базо­вого показателя для локализации постоянных затрат выбран объем товарной продукции, т. е. постоянные затраты распределяют пропорционально доле объёма продаж данного продукта в общем объёме продаж. Распределим постоянные накладные затраты но про­дуктам. Ежемесячный объём продаж компании равен $1,200,000 (10000 • 40 + 40000 ■ 20). Доля товара А составляет примерно 35%, а товара Б — 65%, соответственно. Тогда прини­маем, что на производство товара А приходится 35% от всех постоянных накладных за­трат, а на Б — 65%. Имея*ггавки переменных накладных затрат, определяем накладные за­траты на единицу продукции А и Б — переменные накладные затраты, возникающие при производстве данного продукта, складывают с рассчитанной долей постоянных затрат в данном продукте и делят на объём выпущенной продукции (см. табл. 2.32).

Таблица 2.32
| Товар А Товар Б !
Переменные накладные издержки Базовый показатель Сумма(USD) Базовый показатель Сумма (USD)

1

Непрямой труд 20.000 13,000 80,000 52.000
Контроль качества 5.000 25,000 2.000 10,000 '
Эксплуатация оборудования 40.000 8,000 20,000 4,000 '
Непрямые материалы 40,000 5,333 20,000 2.667 j
Затраты на энергию 40,000 26,667 20.000 13,333
Постоянные накладные 14,000' 26.000
Итого накладных затрат 92,000 108,000
Произведенный объем продукции 10000 изделий 40000 изделий '
Накладные затраты на единицу продукции 9.20 2.70

Применение АВС-метода позволило уточнить себестоимость товаров (см. табл. 2.33).

Таблица 2.33

Себестоимость продукции при трех базовых параметрах

Себестоимость производства Товар А Товар Б
Материалы 26 1 6
Труд ($2 за час работы) 4 4
Накладные затраты | 9.2 2.7
Итого себестоимость 39.2 12.7

В сравнении с данными табл. 2.28 видно, к каким искажениям приводит использова­ние только одной базовой деятельности для учёта накладных затрат. Вполне вероятно, что Компания X несет скрытые убытки: товар А реализуется почти по себестоимости (без при­были), а товар Б, возможно, имеет пониженный спрос I! низкую конкурентоспособность из-за завышенной цены.

Корректная оценка накладных издержек позволяет в дальнейшем без труда произво­дить планирование накладных издержек и их контроль с помощью следующей процедуры.

Шаг 1. Расчет нормативов накладных издержек. Выделив переменные накладные затраты и выбрав базовый показатель, рассчитывают (нормативы) расходные формулы, показывающие, на какую сумму изменяется каждый из видов накладных переменных за­трат при изменении базового параметра на одну единицу.

Шаг 2. Определение планируемой суммы накладных затрат. Исходя из планируемого объема выпуска продукции, а также основываясь на предыдущем опыте работы предприя­тия, планируется значение базового показателя предприятия на будущий период. Умно­жая на этот объём затратные формулы переменных затрат и добавляя постоянные затраты, оценивают планируемый объём накладных затрат на будущий период. *

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 2.З.3. Использование АВС-метода для гибкого планирования:

  1. Преимущества АВС-метода
  2. 6.4. АВС-метод
  3. 5.4. Метод пооперационного расчета себестоимости АВС
  4. Этап 6. Планирование и проведение имитационного эксперимента. Анализ результатов и их использование для принятия решений
  5. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
  6. АВС-АНАЛИЗ И ДРУГИЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА АССОРТИМЕНТА И ТОВАРНОЙ ПОЛИТИКИ
  7. 2.5.3. Режим гибкого рабочего времени
  8. 3. Планирование карьеры3.1. Методы планирования карьеры
  9. Вопрос 2 Методы финансового планирования. Нормативный метод
  10. Планирование использования персонала
  11. Сравнительная эффективность режимов гибкого и фиксированного валютного курса
  12. Планирование использования кадров
  13. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОЕКТНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИИ
  14. Раздел 5. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ. ПЛАНИРОВАНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
  15. Этапы внедрения АВС
  16. Этапы внедрения АВС
  17. 3. Методы планирования
  18. 3. Методы планирования
  19. Глава 4. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ. ПЛАНИРОВАНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
  20. АВС-аиализ