<<
>>

2.4.3. Система учета издержек предприятия

Учет издержек базируется на концепции «центров затрат — центров прибыли». Цент­рами затрат в данном случае называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат.
Центры прибыли — это центры затрат, ко­торые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или :руипу) товарной продукции.

Идеальной схемой учета издержек является схема, когда учет издержек ведется по основным бизнес-процессам предприятия. Функциональная организационная структура предприятия дает возможность увязать каждое подразделение с определенной функцией, что позволяет вести учет затрат по каждому подразделению и одновременно но каждому бизнес-процессу, выделив его в качестве центра затрат.

Стандартная методика анализа безубыточности предъявляет определенные требова­ния к перечню и формату исходных данных.

Традиционно сложившаяся на отечественных предприятиях система учета издержек не позволяет в полной мере использовать возмож­ности методики — заводские калькуляции себестоимости приходится зачастую грубо 1рансформировать в необходимые исходные данные, что приводит к потере точности рас­четов и прогнозов.

Система учета издержек должна строиться на определенных принципах, обеспечи­вать накапливание информации с достаточной степенью подробности за установленные промежутки времени.

Изложим основные положения и принципы построения системы учета издержек на предприятии.

Требования к информации об издержках

Издержки возникают вследствие потребления ресурсов в процессе деятельности предприятия. Следовательно, издержки — это стоимостное выражение реально потреб­ленных физических ресурсов во время реальной деятельности.

Исходя из вышеприведен­ного определения, любые издержки являются ни чем иным, как произведением объема по­требленных ресурсов на текущие цены этих ресурсов. Для адекватного планирования издержек необходимо освободиться от привязки к стоимостному выражению издержек, т. е. максимально описать их в виде натуральных показателей потребления ресурсов. Тем самым предприятие сможет обособить неустойчивый фактор цены от достаточно стабиль­ного показателя норм расходования ресурсов.

Информация об издержках должна не только давать представление об общем уровне затрат и общей прибыльности или убыточности деятельности всего предприятия, но и по­зволять анализировать и сравнивать отдельные виды продукции/услуг, отдельные подраз­деления (и соответственно менеджеров), отдельные виды деятельности (операции/рабо­ты) и потребление отдельных видов ресурсов. Для этого требуется учитывать, накапливать, анализировать и планировать издержки на достаточно подробном уровне. Чем подробнее уровень учета и анализа всех издержек, тем точнее могут быть получены результаты, но тем дороже это обходится пользователю.

Классификация издержек

Издержки имеют несколько направлений классификации, которые являются взаимно независимыми, а потому применяются одновременно. Назовем каждое направление клас­сификации измерением. Каждое измерение представляет собой древовидную классифи­кацию: в каждом измерении имеется базовый, т. е. самый подробный, уровень и имеется несколько уровней, которые агрегируют базовый уровень в группы.

Ниже приводятся перечень измерений и примеры возможной группировки но ним:

• место возникновения издержек (с детализацией от рабочего места до подразделений

и предприятия в целом) — в дальнейшем условно обозначается как место возникно­вения затрат или МВЗ;

• потребленный ресурс (материалы, труд, налоги, амортизация, услуги со стороны) —

в дальнейшем условно обозначается как ресурс.

• выполненная работа или операция (со степенью детализации от отдельных мельчай­ших технологических операций до комплексных автономных процессов) — в даль­нейшем условно обозначает ся как работа;

• объект получения услуги или предмет, над которым совершена работа (классифика­ция либо но видам продукции, либо по подразделениям-получателям и ресурсам-по­лучателям) — в дальнейшем условно обозначается как объект затрат или ОЗ:

• время или момент возникновения (с детализацией от секунд до лет) - в дальнейшем условно обозначается как момент возникновения затрат или МЗ.

Под местом возникновения затрат понимается то рабочее место (станок или подраз­деление), где была выполнена работа, потреблены ресурсы и, следовательно, понесены из­держки. Местом возникновения затрат можно считать как отдельный производственный участок, так и цех, в котором понесены затраты. А для холдинга или объединения в качест­ве места возникновения затрат может считаться целое предприятие или 1руппа предприя­тий.

Понятие МВЗ тесно связано с понятием центров ответственности и часто применяет­ся, когда на предприятии поднимается вопрос об эффективном управлении издержками. Обычно деятельность предприятия или структурного подразделения ассоциируется с его руководителем. Издержки такого подразделения зависят от организации и эффективности деятельности, что находится в сфере компетенции руководителя подразделения. Таким образом, уровень затрат подразделения или предприятия — один из ключевых показате­лей для оценки деятельности руководителя.

Места возникновения затрат образуют иерархию, согласно организационной структу­ре управления предприятием. МВЗ, подчиняющееся одному руководителю, в качестве со­ставной части входит в МВЗ руководителя более высокого ранга. Отсюда вытекает объе­динение рабочих мест в бригады, бригад в участки, участков в цеха, цехов в службы, служб в завод — с соответствующим объединением всех затрат одних МВЗ в затраты МВЗ более высокого порядка.

Под ресурсами понимаются потребленные (или необходимые для потребления) ма­териалы, платные услуги со стороны, труд людей разных специальностей и квалификации, машинное время различных видов оборудования, площади зданий, нематериальные акти­вы и другое. Понятие ресурсов тесно связано с классификацией затрат по экономическим элементам, широко известной в практике экономического планирования при составлении смет расходов. Каждый ресурс имеет цену. Кроме того, отдельные виды ресурсов облага­ются налогами, что фактически увеличивает их цену.

Потребление ресурсов и возникновение издержек возникает на предприятии как резу­льтат выполнения определенных работ.

В общем случае, деятельность коммерческой орга­низации является комплексным процессом. Каждое структурное подразделение выполняет свои задачи, потребляя при этом ресурсы. Любые затраты всегда имеют независимый атри­бут, говорящий, зачем были потреблены ресурсы, то есть какая работа была выполнена.

Понятие объекта затрат соответствует объекту, который был изготовлен или об­служен.

Виды продукции или услуг предприятия, оказываемых сторонним лицам, являются надлежащими ОЗ при анализе основных подразделений предприятия, например, основных цехов завода. При анализе затрат вспомогательных подразделений в качестве 03 следует ис­пользовать ресурсы и подразделения-получатели с соответствующей классификацией.

Каждый вид затрат имеет такую характеристику, как момент времени, когда работа считается выполненной или ресурс считается потребленным. То есть всегда имеется мо­мент времени, когда те или иные издержки возникли и повлияли па себестоимость изго­товленной продукции (оказанной услуги) либо легли на стоимость имеющегося ресурса.

Момент возникновения затрат (МЗ) всегда принадлежит какому-либо периоду, по­этому учитывать и анализировать затраты можно в разбивке по периодам: неделям/дека­дам, месяцам, кварталам и голам.

Полноценный анализ издержек предприятия возможен, только если учет издержек стандартизирован по всем направлениям классификации издержек. Только если любые за­траты и платежи описаны по всем признакам классификации, мы можем проводить норма­льный анализ.

Например, чтобы предприятие могло иметь возможность сопоставить прибыльность разных видов продукции, все затраты должны быть в итоге распределены по видам про­дукции. Если необходимо сделать анализ затрат различных подразделений, эти затраты должны быть заранее увязаны с подразделением.

Очень богатые возможности анализа возникают, когда имеется информация сразу по всем направлениям классификации. В гаком случае можно, например, сопоставлять по­требление определенного вида ресурса в разных подразделениях; определить вклад каж­дого подразделения (в виде затрат) в производство каждого товара или оказание каждого вида услуг.

Таким образом, потребности анализа делают желательным наличие информации о каждом виде затрат по каждому направлению классификации.

Рассмотрим теперь соотношение «Центры затрат» — «Статьи затрат». Среди пяти на­правлений классификации затрат имеются взаимоотношения, которые налагают некото­рые ограничения на возможную классификацию. Это обуславливается тем, что понятия выполняемых работ и потребленных ресурсов связаны между собой более тесно, чем с остальными признаками. Аналогично, место возникновения и объект затрат более тесно связаны со структурой предприятия, а значит, и между собой.

Кроме того, особенности организационной и производственной структуры могут по­рождать ограничения на различные виды затрат. Например, определенный вид ресурсов может находиться только в определенных структурных подразделениях; определенные работы могут выполняться только определенными ресурсами или быть сферой компетен­ции только определенных структурных подразделений, а для изготовления или обслужи­вания определенных объектов затрат могут требоваться строго определенные работы.

Теснота связи между направлениями классификации, а также сложившиеся на прак­тике проверенные временем принципы учета затрат позволяют сфуппировать МВЗ и 03 в центры затрат, а ресурсы и работы — в статьи затрат в калькуляциях или сметах.

Базовые параметры

Некоторые виды издержек носят косвенный характер, то есть их очень трудно отне­сти к определенному типу но выбранной классификации. Так, например, бывает трудно определить конкретный МВЗ или 03 для тех или иных затрат. Они легко определяются только для группы МВЗ и 03. В подобной ситуации для определения размера затрат для каждого МВЗ или ОЗ затраты требуется распределить среди МВЗ или ОЗ, входящих в группу.

Для этого можно использовать методологию АВС-подхода, введя некоторый показа­тель в качестве базы дня распределения затрат между МВЗ или 03 — членами группы. Та­кой показатель (параметр) называется базовым. В виде базового показателя служит обыч­но объем издержек по другому направлению классификации, например, объем потребленных ресурсов определенного вида или объем выполненных работ или время вы­полнения работ. Для любого вида издержек, если имеется неопределенность в МВЗ или 03, требуется заранее определить и вести учет базового параметра.

Естественно, что одним из наиболее логичных базовых показателей для отдельных видов затрат будет показатель объема товарной продукции, произведенной или реализо­ванной. Такие издержки называются переменными* в отличие от постоянных, которые не связаны с объемом товарной продукции.

Модель организации учета издержек предприятия

Учет издержек реализуется бухгалтерией. Для каждого из направлений классифика­ции издержек должен иметься стандартный справочник-классификатор. Справочники ви­дов затрат воплощены в виде соответствующим образом разработанного плана бухгалтер­ских (по Ресурсам и Работам) и аналитических (по МВЗ и 03) счетов.

Любые возникающие издержки регистрируются с указанием всех пяти независимых атрибутов: МВЗ, Ресурс, Работа, 03 и МЗ. Если неизвестно точное значение одного из ат­рибутов (в подавляющем числе случаев — это 03 или МВЗ), необходимо указывать 1руп- пу в соответствии с принятой классификацией.

Необходимо вести учет всех базовых параметров, которые впоследствии используют­ся для перерасчета издержек.

Учет издержек и базовых параметров на основе описанных выше принципов невоз­можно вести вручную. Однако почти все системы автоматизации бухгалтерского и управ­ленческого учета, начиная с продуктов «I С» и до полномасштабных ЕЯР-систем, удовлет­воряют выдвинутым требованиям.

Если учет издержек организован и ведется достаточно подробно, он также обеспечи­вает руководство предприятия статистикой, отражающей деятельность предприятия не в стоимостных, а в натуральных показателях, позволяя сопоставлять данные за длительные промежутки времени, независимо от изменений цен. Наличие подобной статистики также резко улучшает качество плановых показателей затрат и качество планирования в целом, что является необходимой предпосылкой для эффективного бюджетирования.

Пересчет издержек

Через определенные промежутки времени производится пересчет издержек с тем, чтобы определить полную себестоимость товарной продукции но видам. Это делается с учетом того, что некоторые подразделения, МВЗ, обслуживают другие подразделения, не перенося таким образом свои издержки непосредственно на товарную продукцию, а об­служивая Ресурсы и МВЗ. Услуги некоторых Ресурсов и МВЗ могут вообще не относиться к производству или реализации товарной продукции. Тогда их издержки могут быть про­сто отнесены на финансовый результат, не изменяя себестоимость товарной продукции, но изменяя чистую прибыль.

Точная информация о размере каждого вида издержек и о факторах, определивших размер таких издержек, позволяет руководству предприятия сконцентрироваться на при­чинах возникновения издержек и на снижении издержек путем влияния на причины их возникновения.

Программа преобразования действующей в настоящее время на предприятии систе­мы учета издержек включает в себя следующее:

• разработка четырех справочников для классификации затрат по Работам, Ресурсам, МВЗ и 03 с учетом особенностей организационной и производственной структуры предприятия;

• адаптация плана бухгалтерских и аналитических счетов под разработанные справоч­ники;

• определение базовых параметров для групп косвенных затрат, по которым имеется неопределенность в 03 или МВЗ;

• определение процедур пересчета накопленных затрат по итогам отчетного периода с целью определения полной себестоимости товарной продукции и определения фи­нансового результата;

• разработка структуры данных об издержках и основ документооборота с целью авто­матизации процесса учета и анализа издержек;

• разработка требований к информационной системе и рекомендаций по настройке лю­бой информационной системы для адаптации ее к предложенной методике учета и анализа издержек.

Наиболее целесообразным способом создания системы учета издержек является мо­делирование этой системы в среде некоторой системы управления. В этой связи предпола­гается произвести подробную классификацию основных видов издержек с учетом культу­ры существующей системы управленческого учета на предприятии. После того как- высшее руководство или собственник предприятия примет решение о том, какая система будет использована для управления заводом, следует смоделировать систему учета издер­жек, которая будет служить базой данных для расчета себестоимости и проведения СУР-аналнза. Кроме того, эта система будет являться информативной основой для управ­ления издержками.

В заключение отметим, что управленческий учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе. Следовательно, не должно существовать та­ких понятий, как хорошая учетная практика и плохая учетная практика. О методах и систе­мах учета следует судить в свете их влияния на успех предприятия. При оценке эффектив­ности общей системы учета предприятия чрезвычайно важна согласованность с общей стратегией предприятия, если таковая имеется. Например, система плановых затрат с же­

стко заданными нормативами расходования основных ресурсов может быть превосход­ным средством для предприятия, стратегическое направление которого - производство с низкими затратами. Однако подобная практика построения системы учета может быть де­структивной для предприятия, проводящего в жизнь стратегию дифференциации путем внедрения новой продукции.

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 2.4.3. Система учета издержек предприятия:

  1. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы их классификации и принципы отражения в системе бухгалтерского учета
  2. Системы калькуляции издержек производства по заказам и издержек по процессам.
  3. 10. Системы калькуляции издержек производства по заказам и издержек по процессам.
  4. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  5. 89. Система учета и отчетности на предприятии
  6. Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии
  7. 6.2.9.ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ. КОНТРОЛЛИНГ ИЗДЕРЖЕК
  8. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  9. 2. ДИАГНОСТИКА СИСТЕМ УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  10. Глава 6. Системы управленческого учета затрат I на предприятии
  11. Глава 6. Системы управленческого учета затрат на предприятии
  12. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета. 6.2.1. Применение системы интегрированного учета в торговой организации
  13. Нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения
  14. Системы калькуляции издержек производства по процессам
  15. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета Роль учета в управлении
  16. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета Роль учета в управлении
  17. Система калькуляции издержек производства по заказам
  18. 10.2. Теория трансакционных издержек: роль информационных издержек