<<
>>

2.3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей

Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала.
Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.

Используя гибкий план накладных затрат, рассчитывают коэффициент накладных за­трат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателен, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 2.34.

По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положи­тельное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение но накладным затратам складыва­ется из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.

Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изме­няться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Од­нако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в слу­чае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в слу­чае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основ­ного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие измене­ния цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возника­ет независимо от объема базовой деятельности и не подконтрольна для регулирования.

Таблица 2.34
Переменные накладные издержки: Ставка затрат Сценарии базовых показателей
Базовый показатель — прямой труд 80 000 90 000 100 ООО 110 000
Непрямой труд 0,65 52 000 58 500 65 000 71 500
Базовый показатель — количество контролей качества 6 000 6 500 7 000 7 500
Затраты на контроль качества 5,00 30 000 32 500 35 000 37 500
Базовый показатель — время работы оборудования 50 000 55 000 60 ООО 65 000
Эксплуатация оборудования 0,20 10 000 11 000 12 000 13 000
Непрямые материалы 0,1333 6 667 7 333 8 000 8 667
Затраты на энергию 0,6667 33 333 36 667 40 000 43 333
Всего переменных издержек: 132 000 146 000 160 000 174 000
Постоянные накладные издержки:
Амортизация 100 000 100 000 100 000 100 000
Зарплата менеджеров 160 000 160 000 160 000 160 000
Страховка 40 000 40 000 40 000 40 000
Всего постоянных издержек: 300 000 300 000 300 000 300 000

Получив различия по материалам, труду или накладным затратам, необходимо проа­нализировать причины их возникновения.

За цену прямых материалов отвечает управляю­щий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда — менеджер по про­изводству, за изменение тарифа заработной платы — отдел заработной платы.

В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо опре­делить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой обла­сти и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибы­ли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.

На основании исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, пока­зывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости от изменения базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выпол­нении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 2.35.

Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с рас­четным значением, которое получается путем умножения фактического значения базово­го показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время но статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.

Пример гибкого плана

Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сде­лано ниже последовательно в двух таблицах.

Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам

Переменные накладные | Норматив 1 Плановое издержки: 1 затрат | значение Фактическое | Расчетное значение |значение
Базовый показатель — прямой ТРУД

Непрямой труд

100 000

0,65 " І

96 000 !

_____________ і_________

64 000 і 62 400

Базовый показатель — количество контролен качества

7 000

6 500

1 600 \

Затраты на контроль качества

Базовый показатель — время работы оборудования

I 0.20
! 0.1333 0.6667

Эксплуатация оборудования

Непрямые материалы

Затраты на энергию

Всего переменных издержек:

Постоянные накладные издержки:

( Амортизация

Зарплата менеджеров

; Страховка

5.00

• Всего постоянных издержек:

34 900 68 000

60 000

"! 13 050

, _ ' 9 280 j

1 013
I 160 000
165 550
J___ 172 000_ ,

I 40 000

~j 44 320 I

___________ I___________ ,___________ 1_150 j

100 000

12 000

]_ 160000 -----------------------

34 000 I
900
13 600
- 550 213
9 067 45 333

I 40 000

1300 000 ! 312 000

і 12 000 j

Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные зна­чения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т. е.

за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе обшего отклонения S1600 отклоне­ние по продукту А составило S3 80, в то же время по продукту Б — S1200. Несколько дру­гая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме $900 складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме S1 610, и перерасхода по продукту Б— S2 510.

Таблица 2.351

Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А

Переменные накладные издержки: Норматив затрат Плановое значение Фактическое значение Расчетное значение Откло- ] нение
Базовый показатель — прямой труд 20 000 18 000 1
I Непрямой труд 0,65 12 080 11 700 380
Базовый показатель — | количество контролей качества 5 000 4 750
Затраты на контроль качества 5,00 22 140 23 750 - 1 610
Базовый показатель — время работы оборудования 40 000 44 000
Эксплуатация оборудования 0,20 9 120 8 800 320
Непрямые материалы 0,1333 6 040 5 867 173
Затраты на энергию 0,6667 31 090 29 333 1 757
Всего переменных издержек: 160 000 j 80 470 1 020

Таблица 2.35'

Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б

Норматив затрат
Плановое значение

Переменные накладные издержки:

Фактическое значение

Расчетное значение

Откло- і неиие і

78 000 Г
60 000 і

Вазовый показатель — прямой труд

0.65
5^920 2 050
50 700

1 220

2 000
_ 2_510 ]

і

£870І 1 40 - 2 770

12 760 | 10 250
5,00
20 000
24 000

_3~930 3_240 13 230

0,20
4 800 3 200
0.1333
16 000
0,6667

Непрямой труд

Базовый показатель — количество контролей качества

Затраты на контроль качества

Базовый показатель — время работы оборудования

Эксплуатация оборудования

Непрямые материалы

Затраты на энергию

85 080
160 000

130

всего переменных издержек:

На основании отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин — субъективное или объективное.

При объективности при­чин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норма­тива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке мо­жет подвергаться плановое значение базового показателя.

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 2.3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей:

  1. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
  2. 6.2.2. Планирование на несколько лет на примере инвестиционного планирования
  3. 3.1. Базовые показатели финансового менеджмента
  4. 5.4.2. Физические показатели и базовая доходность
  5. СТРУКТУРА БАЗОВОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ ТЕХНОЛОГИИ. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ДАННЫЕ
  6. 8.1 . БАЗОВАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ ТЕХНОЛОГИЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
  7. 1.6.7 Базовые показатели в финансовом менеджменте:
  8. ТЕРМИНОЛОГИЯ И БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  9. 6. ДАЛЬНЕЙШЕЕ РАЗВИТИЕ К ПЛАНИРОВАНИЮ НА НЕСКОЛЬКО ЛЕТ
  10. ГЛАВА 3 ТЕРМИНОЛОГИЯ И БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  11. Глава 3. СТРУКТУРА БАЗОВОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ ТЕХНОЛОГИИ. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ДАННЫЕ
  12. Глава 3. Базовые показатели и терминология финансового менеджмента. Формула Дюпон и ее модификация