2.3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей
Используя гибкий план накладных затрат, рассчитывают коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателен, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 2.34.
По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение но накладным затратам складывается из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.
Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от объема базовой деятельности и не подконтрольна для регулирования.
Таблица 2.34
|
Получив различия по материалам, труду или накладным затратам, необходимо проанализировать причины их возникновения.
За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда — менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы — отдел заработной платы.В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.
На основании исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости от изменения базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 2.35.
Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время но статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.
Пример гибкого плана |
Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.
Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам
Переменные накладные | Норматив 1 Плановое издержки: 1 затрат | значение | Фактическое | Расчетное значение |значение | |
Базовый показатель — прямой ТРУД Непрямой труд | 100 000 0,65 " І | 96 000 ! _____________ і_________ 64 000 і 62 400 |
Базовый показатель — количество контролен качества |
7 000 |
6 500 |
1 600 \ |
Затраты на контроль качества
Базовый показатель — время работы оборудования
I 0.20 |
! 0.1333 0.6667 |
Эксплуатация оборудования
Непрямые материалы
Затраты на энергию
Всего переменных издержек:
Постоянные накладные издержки:
( Амортизация
Зарплата менеджеров
; Страховка
5.00 |
• Всего постоянных издержек:
34 900 68 000
60 000
"! 13 050
, _ ' 9 280 j
1 013 |
I 160 000 |
165 550 |
J___ 172 000_ , I 40 000 |
~j 44 320 I
___________ I___________ ,___________ 1_150 j
100 000
12 000
]_ 160000 -----------------------
34 000 I |
900 |
13 600 |
- 550 213 |
9 067 45 333 |
I 40 000
1300 000 ! 312 000
і 12 000 j
Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т. е.
за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе обшего отклонения S1600 отклонение по продукту А составило S3 80, в то же время по продукту Б — S1200. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме $900 складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме S1 610, и перерасхода по продукту Б— S2 510.Таблица 2.351
Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А
Переменные накладные издержки: | Норматив затрат | Плановое значение | Фактическое значение | Расчетное значение | Откло- ] нение |
Базовый показатель — прямой труд | 20 000 | 18 000 | 1 | ||
I Непрямой труд | 0,65 | 12 080 | 11 700 | 380 | |
Базовый показатель — | количество контролей качества | 5 000 | 4 750 | |||
Затраты на контроль качества | 5,00 | 22 140 | 23 750 | - 1 610 | |
Базовый показатель — время работы оборудования | 40 000 | 44 000 | |||
Эксплуатация оборудования | 0,20 | 9 120 | 8 800 | 320 | |
Непрямые материалы | 0,1333 | 6 040 | 5 867 | 173 | |
Затраты на энергию | 0,6667 | 31 090 | 29 333 | 1 757 | |
Всего переменных издержек: | 160 000 j 80 470 | 1 020 |
Таблица 2.35'
Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б
Норматив затрат |
Плановое значение |
Переменные накладные издержки:
Фактическое значение
Расчетное значение
Откло- і неиие і
78 000 Г |
60 000 і |
Вазовый показатель — прямой труд
0.65 |
5^920 2 050 |
50 700 1 220 |
2 000 |
_ 2_510 ] і £870І 1 40 - 2 770 |
12 760 | 10 250 |
5,00 |
20 000 |
24 000 _3~930 3_240 13 230 |
0,20 |
4 800 3 200 |
0.1333 |
16 000 |
0,6667 |
Непрямой труд
Базовый показатель — количество контролей качества
Затраты на контроль качества
Базовый показатель — время работы оборудования
Эксплуатация оборудования
Непрямые материалы
Затраты на энергию
85 080 |
160 000 130 |
всего переменных издержек:
На основании отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин — субъективное или объективное.
При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.
Еще по теме 2.3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей:
- 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
- 6.2.2. Планирование на несколько лет на примере инвестиционного планирования
- 3.1. Базовые показатели финансового менеджмента
- 5.4.2. Физические показатели и базовая доходность
- СТРУКТУРА БАЗОВОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ ТЕХНОЛОГИИ. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ДАННЫЕ
- 8.1 . БАЗОВАЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ ТЕХНОЛОГИЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
- 1.6.7 Базовые показатели в финансовом менеджменте:
- ТЕРМИНОЛОГИЯ И БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
- 6. ДАЛЬНЕЙШЕЕ РАЗВИТИЕ К ПЛАНИРОВАНИЮ НА НЕСКОЛЬКО ЛЕТ
- ГЛАВА 3 ТЕРМИНОЛОГИЯ И БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
- Глава 3. СТРУКТУРА БАЗОВОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ ТЕХНОЛОГИИ. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ДАННЫЕ
- Глава 3. Базовые показатели и терминология финансового менеджмента. Формула Дюпон и ее модификация