<<
>>

10.2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Объем формирования чистой операционной при­были и чистого денежного потока предприятия в зна­чительной степени зависит от суммы его налоговых пла­тежей. За счет какого бы источника и на каком бы этапе операционной деятельности предприятия они не осу­ществлялись, в конечном счете эти платежи уменьшают размер прибыли и чистого денежного потока, остающихся в его распоряжении.
Поэтому каждым предприятием дол­жны активно использоваться законные возможности мини­мизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой операционной прибыли, а соответственно и финансовых ресурсов для увеличения темпов развития своей операционной деятельности.

Проблема минимизации налоговых платежей с це­лью увеличения размера операционной прибыли и чисто­го денежного потока, остающихся в распоряжении предприятия, в значительной степени решается путем

формирования эффективной налоговой политики. На­логовая политика представляет собой составную часть общей политики управления прибылью и чистым денежным потоком предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернатив­ных направлениях операционной деятельности и связан­ных с ней хозяйственных операций.

В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направ­лений операционной деятельности предприятия.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия базируется на следующих основных прин­ципах:

1. Строгое соблюдение действующего налогового зако­нодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами операционной деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм укло­нения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, за­держка налоговых платежей и т.п.) не может быть ис­пользована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2. Соотнесение задачи минимизации налоговых пла­тежей с целями общей политики управления чистым де­нежным потоком предприятия. Реализация этого прин­ципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью — такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема операционной деятельности. Поэтому миними­зация налоговых платежей всегда должна быть направ­лена на рост суммы чистого денежного потока предпри­ятия, т.е. соотноситься с целями его формирования.

3. Поиск и использование наиболее эффективных хо­зяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое исполь­зование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

4. Оперативный учет изменений в действующей на­логовой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением операционной деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ста­вок налогообложения, отмены или предоставления на­логовых льгот и т.п.

5. Плановое определение сумм предстоящих налого­вых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма операционной прибыли предприятия, планируемые объемы операционных дохо­дов и затрат и другие показатели развития операцион­ной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Разработка эффективной налоговой политики пред­приятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия — плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.

Процесс формирования налоговой политики предпри­ятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 10.1).

1. Выявление направлений операционной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения.

Государ­ственная система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям операционной деятельности, связанным с ней хозяйственным операциям, видам производимой продукции и т.п.

Формируя направления и объемы своей операци­онной деятельности, номенклатуру и ассортимент вы­пускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для миними­зации предстоящих налоговых платежей.

2. Выявление возможностей уменьшения базы нало­гообложения операционной деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных фор­мах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предостав­ление налогового кредита (отсрочки уплаты начислен-

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
-кэ Выявление направлений операционной деятель­ности, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения
Выявление возможностей уменьшения базы нало­гообложения операционной деятельности пред­приятия за счет использования прямых налоговых льгот
Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия
Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия
Определение методических принципов налогового планирования на предприятии
Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия

Рисунок 10.1.

Содержание и последовательность процесса формирования налоговой политики предпри­ятия

ных налоговых платежей); в) полное освобождение от уплаты налогов.

При использовании предприятием прямых налого­вых льгот следует учесть, что все они носят целевой ха­рактер. В соответствии с целью их предоставления и использования в процессе формирования налоговой политики предприятия все прямые налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям; предприятиям общественных организаций инвалидов; совместным пред­приятиям с иностранными инвестициями и т.п.;

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с операционной деятельностью предприятий. К таким льготам можно от­носить необлагаемую налогом сумму амортизационных отчислений, начисленную в составе операционных за­трат; необлагаемую налогом сумму доходов, накаплива­емую на пенсионных счетах при дополнительном пенси­онном обеспечении работников (в рамках установленных норм) и т.п.;

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции льготным категориям покупа­телей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности. Это относится к льготному налогообложе­нию добавленной стоимости, к ставкам таможенных пошлин и т.п.

В соответствии с такой группировкой предприятие может на альтернативной основе формировать свою на­логовую политику, соответствующим образом диверси­фицируя организационные формы своих дочерних фирм, виды хозяйственных операций, ассортимент реализуе­мой продукции.

3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых нало­говых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий является ис­пользование метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (сокращаю­щее налоговую базу по прибыли); замена живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу уплаты отчислений от фонда оплаты труда) и т.п.

4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональ­ной диверсификации операционной деятельности пред­приятий возникают возможности использования на­логовых преимуществ, действующих на отдельных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы реги­ональных образований с различной системой налогооб­ложения:

а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанав­ливается и действует специальный более льготный на­логовый режим;

б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональ­ной диверсификации операционной деятельности пред­приятий, в первую очередь, размещенных в пригранич­ных областях;

в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направлен­ности хозяйственной деятельности предприятия, налого­вого режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, наличия межгосударственного соглаше­ния об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекатель­ность открытия оффшорных предприятий (оффшорных дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в дру­гих возможностях — обеспечении визовой поддержки государства — регистрации, открытия за рубежом валют­ного счета и т.п.

5. Определение методических принципов налогового планирования на предприятии. Для эффективной реали­зации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов предприятие должно использовать коррект­ные методы налогового планирования, связанные с осо­бенностями налогообложения конкретной операцион­ной деятельности. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (ее содержание подробно рассматривается в следующем разделе).

6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в про­цессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. Основными из этих оценочных показателей являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характерис­тику избранной налоговой политики предприятия, по­казывая как соотносятся между собой показатели чис- 366

той операционной прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

^ -ЧПС

н~он0'

где Эн — коэффициент эффективности налогообложе­ния операционной деятельности предприятия; ЧП0 — планируемая сумма чистой операционной

прибыли предприятия; ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей;

б) коэффициент налогоемкости реализации продукции. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Расчет этого показателя осу­ществляется по формуле:

\г ис _

КНЕе-ЩГ'

где КНЕр — коэффициент налогоемкости реализации продукции предприятия; ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей; ОРп — общий объем реализации продукции пред­приятием в плановом периоде;

в) коэффициент налогообложения операционных дохо­дов. Этот показатель позволяет судить об уровне налого­обложения операционных доходов предприятия соответ­ствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

VII _ Нц

где КН — коэффициент налогообложения операцион­ных доходов; Нц — общая сумма плановых налоговых платежей, входящих в цену продукции (сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.);

ОР0 — общий объем реализации продукции пред­приятием в плановом периоде. В торговле в этих целях можно использовать планируе­мую сумму реализованных торговых надбавок;

г) коэффициент налогообложения операционных за­трат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), к планируемой общей сумме этой себестоимости (издержек). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

\С\л _ Нс

где КН03 — коэффициент налогообложения операцион­ных затрат;

Нс — общая сумма плановых налоговых платежей, относимых на себестоимость (издержки) про­дукции;

И0 — общая сумма плановых операционных затрат (издержек) предприятия.

д) коэффициент налогообложения операционной при­были. Этот показатель характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли предприятия. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

КН - Нп кн°п " ВПо '

где КН — коэффициент налогообложения операцион­ной прибыли;

Н„ — общая сумма плановых налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой операцион­ной прибыли;

ВП0—общая сумма плановой валовой операцион­ной прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения операцион­ной деятельности. Этот показатель позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предо­ставленные законодательством льготы по налогам, связан­ным с его операционной деятельностью (этот коэффи­циент позволяет судить и об эффективности использования льгот по отдельным видам налогов). Принципиальная формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

К = 2НЛ°

1НЛ0+ОН0 '

где Клн — коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности;

1НЛ0 — общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе осуществления опе­рационной деятельности;

ОН0 — общая сумма плановых налоговых платежей.

С помощью вышеприведенной системы показателей оцениваются альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффектив­ный ее вариант.

<< | >>
Источник: Бланк И. А.. Управление денежными потоками.— К.: Ника-Центр, Эльга, — 736 с.. 2002

Еще по теме 10.2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ:

  1. 5.4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
  2. 4.4. Субъекты, принципы формирования, механизм, цели и методы налоговой политики
  3. ТЕМА 5 УПРАВЛЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЕМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРИБЫЛИ. ЦЕНОВАЯ И ДИВИДЕНДНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  4. 16.4. Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей
  5. 15.5. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития Разработка концептуального документа в области налоговой политики
  6. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  7. 65. Финансовые ресурсы предприятия: источники формирования и направления использования. Структура капитала предприятия
  8. Сущность и функции финансов предприятий. Финансовая политика предприятий
  9. Финансовая политика. Содержание, значение, принципы формирования финансовой политики государства
  10. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  11. Учет налоговых разниц, налоговых обязательств (активов) и формирование чистой прибыли. Реформация баланса
  12. 7.2. Налоговая политика как часть финансовой политики
  13. ТЕМА 2 Сущность и функции финансов предприятий. Финансовая политика предприятий
  14. Формирование цены на предприятии