<<
>>

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов несколько иной, чем у эмитентов. Основное отличие состоит в том, что содержание операций, выполняемых инвесторами, по целям и содержанию не совпадает с целями и содержанием операций, осуществляемых с ценными бумагами эмитентами.
Инвесторы, приобретая ценные бумаги, в основном преследуют цель получения доходов. Имея их в собственности, инвесторы могут поступать с ними по своему усмотрению. Ин-весторами могут быть как юридические, так и физические лица.
Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете рассматривается как финансовые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу за инфор-мационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются следующей проводкой:
Д счета 08 — К счета 51.
Кроме перечисленных затрат к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным средствам. До принятия ценных бумаг на учет, как уже отмечалось, проценты относятся на счет 08, субсчет «Вложение в ценные бумаги».
1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг до принятия их на учет:
Д счета 08 — К счета 51.
2. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг после принятия их на учет:
Д счета 81 или 88 — К счета 51.
3. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:
Д счета 06 или 58 — К счета 08.
Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услугам инвестиционного консультанта или посредника, то оплата их вознаграждения отражается следующим образом:
1. Начислены суммы вознаграждения:
Д счета 80 — К счета 76.
2. Оплачены услуги посредников:
Д счета 76 — К счета 51.
Особо следует остановиться на движении средств по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции» у организа-ции-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В результате этого увеличение уставного капитала У организации-эмитента может происходить двумя способами.
Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и номинала, что и в момент первичной эмиссии при создании акционерного общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по фактическим затратам учитывает на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции». Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретенных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате покупки.
При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одно-временной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельствующая о номинальной стоимости принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам:
1. Сумма полученных акций по номиналу:
Д счета 06 — К счета 87, субсчет «Безвозмездно полученные ценности».
Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение номинала ранее выпущенных акций. Увеличение номинала акций влечет за собой изъятие из обращения акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая — о выбытии акций старого образца, а вторая — о поступлении акций нового номинала. Организация-инвестор выполняет следующие записи в бухгалтерском учете:
1. Сумма выбытия акций старого номинала:
Д счета 48 - К счета 06.
2. Сумма принятия на баланс акций нового номинала:
Д счета 06 — К счета 48.
3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:
Д счета 48 — К счета 87.
Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановления Правительства РФ, стоимость акций, дополнительно полученных по решению общего собрания акционерами — юридическими лицами пропорционально количеству принадлежавших им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.
<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А. . Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ,2000. - 704с.. 2000 {original}

Еще по теме Учет операций с ценными бумагами у инвесторов:

  1. 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
  2. 9.4. Бухгалтерский учет операций с корпоративными ценными бумагами
  3. 9.3. Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагами
  4. Учет операций с ценными бумагами
  5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  6. Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  7. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  8. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  9. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  10. Операции с ценными бумагами
  11. 15.4. Активные операции с ценными бумагами
  12. Операции с ценными бумагами
  13. 17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  14. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  15. 51. НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  16. 8.2. Налог на операции с ценными бумагами
  17. 44. Операции с ценными бумагами
  18. 5.9. Налог на операции с ценными бумагами
  19. 2.8. Дивиденды и проценты по ценным бумагам. Доходность операций с ценными бумагами
  20. Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента