<<
>>

8.6. Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами

Доход физических лиц от операций с ценными бумагами включает дивиденды по акциям, проценты по облигациям, доход в виде дисконта при погашении облигаций, приобретенных по цене ниже номинала, а также при купле-продаже ценных бумаг.
Перечисленные виды доходов граждан образуются от обращения государственных и корпоративных ценных бумаг. Однако налогообложению подвергаются не только перечисленные доходы, но и проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым:

в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действующей в течение периода существования вклада;

в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада.

Характерным примером применения приведенной схемы налогообложения является налог на доход от вложений средств граждан в сберегательные сертификаты банков России. Если в результате данной операции полученный доход превышает учетную ставку, установленную Банком России, то он подлежит налогообложению.

Законодательную базу по налогообложению доходов физических лиц представляет Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», Закон РФ от 25 декабря 1996 г. «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.97 № ПВ-6-08/58 «О практическом пособии по заполнению декларации о совокупном годовом доходе».

Налогообложение доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами. Физические лица согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», действующему и по настоящее время с изменениями и дополнениями, по окончании календарного года обязаны подать в налоговые органы декларацию о доходах. Объектом налогообложения в этом случае выступает совокупный годовой доход.

Законом установлены ставки налога с доходов граждан по соответствующей шкале, которая носит прогрессивный характер.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, приведен в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Величина подоходного налога с совокупного облагаемого дохода

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году, руб. Ставка налога в федеральный бюджет, %

Сумма налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

До 30 000 3 9% 30001-60000 3 2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб 60001-90000 3 6300 руб, + 17% с суммы, превышающей 60 000 pyб. 90001-150000 3 11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 pyб. 150001-300000 3 24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб. От 300 001 и выше 3 72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.

В составе совокупного годового дохода граждан учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. В частности, к таким доходам относятся:

доходы по основному месту работы — заработная плата, премии и другие выплаты;

доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество организаций;

доходы, полученные при обращении ценных бумаг в результате их купли-продажи;

доходы, полученные при погашении долговых обязательств.

Перечисленные доходы в совокупности с другими видами выплат составляют налогооблагаемый доход физических лиц, причем дивиденды и проценты от принадлежащих им ценных бумаг включаются в совокупный годовой доход с учетом подоходного налога, который удерживается у источника их выплат. В свою очередь, предприятия, выплачивающие дивиденды или проценты по облигациям, ежеквартально сообщают в налоговые органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного налога, подлежащих включению в налоговую декларацию. При этом предприятия выступают в качестве налогового агента, уполномоченного государством взимать налог с физических лиц и своевременно перечислять его в бюджет.

Следует уточнить еще одно обстоятельство: дивиденды по акциям физического лица включаются в совокупный налогооблагаемый годовой доход того периода, когда произведена их выплата. В итоге физические лица получают доход от ценных бумаг в виде дивидендов по акциям и процентных выплат по долговым ценным бумагам за вычетом налога. Такой вид дохода, как процентные выплаты гражданам по государственным цепным бумагам и ценным бумагам, выпущенным в обращение органами местного самоуправления, по существующим правилам налогообложения подоходным налогом не облагается.

Рассмотрим налогообложение доходов граждан от продажи ценных бумаг и дохода в виде дисконта, получаемого при погашении облигаций. Доходы физических лиц от продажи ценных бумаг включаются в совокупный годовой доход на следующих условиях. Во-первых, полученные доходы от продажи ценных бумаг, принадлежащих им на праве личной собственности, облагаются подоходным налогом в том случае, если совокупный доход от этих операций превышает тысячекратный установленный законом размер минимальной зара-ботной платы. Во-вторых, по желанию налогоплательщика это условие может быть заменено на уменьшение налогооблагаемой базы на фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением указанных доходов, В том случае, когда покупателем ценных бумаг является физическое лицо, зарегистрированное качестве предпринимателя, оно обязано вести книгу учета совершаемых операций, связанных как с покупкой, так и с их продажей, и отчитываться перед органами Госналогслужбы РФ по уплате соответствующих налогов.

Таким образом, доходы физических лиц, полученные в результате совершения операций купли-продажи ценных бумаг или их погашения, подлежат налогообложению в установленном порядке, но из этого правила есть исключение. Оно касается налогообложения доходов от операций с государственными ценными бумагами, а именно - государственными краткосрочными (бескупонными) облигациями (ГКО). В этом случае полученные доходы при операциях их перепродажи налогом не облагаются.

Налогообложение дисконтного дохода, полученного физическими лицами при погашении ценных бумаг, осуществляется по той же схеме, что и налогообложение дохода от перепродажи ценных бумаг, Полученный доход включается в совокупный годовой доход и облагается налогом с учетом льготы, не превышающей одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, либо за вычетом документально подтвержденных расходов по осуществлению этих операций. Это правило уместно применять только для тех ценных бумаг, которые не относятся к государственным краткосрочным (бескупонным) облигациям. Доход в виде дисконта, полученный физическим лицом при операции погашения ГКО, не подлежит налогообложению.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А. . Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ,2000. - 704с.. 2000

Еще по теме 8.6. Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами:

  1. Льготы по налогообложению доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
  2. 8.4. Налогообложение доходов от операций с корпоративными ценными бумагами
  3. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  4. 3.2. Налогообложение доходов физических и юридических лиц 3.2.1. Налогообложение доходов физических лиц
  5. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  6. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  8. 4.3.1. Объект налогообложения. Классификация доходов физических лиц
  9. 4.2. Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц
  10. 41. Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности
  11. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  12. ГЛАВА 4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  13. Налогообложение операций с ценными бумагами
  14. 10.10. Налогообложение пособий 10.10.1. Налог на доходы физических лиц
  15. 8.3. Налогообложение операций с государственными ценными бумагами
  16. 5. Налог на доходы физических лиц. Другие системы налогообложения
  17. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению по налогу для физических лиц
  18. Глава 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ