<<
>>

9.6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства (фонды) организаций в процессе эксплу атации изнашиваются. Поэтому необходимо их восстановление В соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина Рос сии от 30.03.2001 № 26н, восстановление объекта основных средсш может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции (рис.
9.1).

Ремонт основных средств удлиняет срок их службы, повышает производительность, уменьшает потребность в прямых инвестици ях на создание новых основных фондов. Он может быть текущим средним, капитальным или особо сложным, частично или полностью производиться либо самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами сторонней организации (подрядным способом) Кроме того, в процессе капитального ремонта могут выполняться модернизация и реконструкция основных средств, что ведет к не обходимости подразделения ремонтных работ на затраты текущего и капитального характера.

Практика показывает, что большинство предприятий прои! водит восстановительные работы «комбинированным» способом осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизации!

Рис.

9.1. Методы восстановления объектов основных средств и способы их финансирования

(реконструкцию) основных средств, либо осуществляет и капиталь­ный, и текущий ремонты одновременно. Поэтому для правильного отражения в учете следует обратить особое внимание на положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указа­ния по бухгалтерскому учету основных средств.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответ- Iтвии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы пла­ново-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией С учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредитель­ного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий, средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ре­монт отдельныхобъектов основных средств. Работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств заключаются в сис­тематическом и своевременном предохранении основных средств от преждевременного износа и поддержании их в рабочем состоянии.

Так, при текущем ремонте происходит ликвидация мелких по­ломок, замена отдельных деталей. Как правило, он носит случай­ный характер.

Средний ремонт связан с заменой отдельных элементов, де га ieil и узлов, проверкой работы всех агрегатов. Средний ремонт можс производиться несколько раз в год.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств прс дусматривает полную разборку агрегата, ремонт базовых и кор пусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изно шенных деталей и узлов на новые и более современные, сборку регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт здании и сооружений предусматривает смену изношенных конструкции и деталей или замену их на более прочные и экономичные, у луч шающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объек тов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является небольшим.

Экономическая целесообразность капитального ремонта опрс деляется сопоставлением затрат на капитальный ремонт со стой мостью нового оборудования. Целесообразность капитальною ремонта очевидна, если затраты на него (К ) меньше затрат hi новое оборудование (К^), себестоимость производства продукции (Ср) меньше себестоимости ее изготовления на новом оборудони нии (Сн), а производительность отремонтированной машины (Пр) больше производительности новой (Пн).

Однако на практике условия Ср < Сн и Пр > Пн встречаются ред ко. В большинстве случаев производительность машины после кл питального ремонта ниже, а себестоимость продукции выше, чем у новой.

В этом случае необходимо рассчитать потери на эксплу атационных расходах (Эп) за период работы (7) оборудования oi окончания ремонта до начала следующего ремонта по формуле

Эп = (С - С) • Т' п.

п v р Н' р

Для окончательного определения целесообразности капиталь- ного ремонта эти потери следует сопоставить с экономией на кл питальных затратах. Если последняя больше потерь на эксплуи тационных расходах, то капитальный ремонт эффективен, если меньше — неэффективен. В общем виде экономическая целесоой разность капитального ремонта должна удовлетворять следующему неравенству: Ки - Кр > (Ср - Сн) • Т- Пр.

Порядок учета и финансирования ремонтных работ предстаи ляет собой элемент учетной политики предприятия, который зл крепляется в приказе об учетной политике. Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и отнс сения на себестоимость затрат на ремонт:

• Фактические затраты на ремонт включаются в себестоимоси.

текущего отчетного периода (табл. 9.5).

• Создание резерва для финансирования затрат на ремонт. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в из­держки производства (обращения) включается сумма отчислений, определяемая исходя из сметной стоимости ремонта (табл. 9.6).

• Отнесение затрат на ремонт основных средств в составе расхо­дов будущих периодов с последующим их ежемесячным списа­нием на себестоимость равными долями (табл. 9.7).

• Создание специального ремонтного фонда для проведения в те­чение ряда лет особо сложных видов ремонта (табл. 9.8). Условия формирования и использования этого фонда должны быть пре­дусмотрены учредительными документами предприятия.

Таблица 9.5

Характеристика метода включения ремонтных расходов в себестоимость отчетного периода

Достоинства Недостатки Рекомендуемая сфера применения
1.
Включение в себе­стоимость в текущем отчетном периоде.

2. Увеличение себе­стоимости, уменьше­ние прибыли и налога на прибыль в текущем отчетном периоде.

3. По окончании отчетного периода все завершенные ремонтные расходы Списываются.

4. Возможность возмещения НДС из бюджета в текущем Отчетном периоде

1. Резкие колебания себестои­мости продукции.

2. Отсутствие резервов на проведение внепланового ремонта.

3. Вероятность реализации продукции по ценам ниже себе­стоимости в периоды проведе­ния ремонтных работ.

4. При продолжительности теку­щих работ более одного отчетно­го периода и большом количе­стве ремонтируемых объектов затруднен учет общей стоимости ремонтных работ, а также доли расходов на ремонт в себестои­мости продукции

Для малых предпри­ятий с несложным циклом производства и небольшим коли­чеством основных производственных фондов либо для предприятий, облада­ющих относительно новыми основными средствами, не требу­ющими значительных капиталовложений на ремонтные работы, а также в случае мелкого и среднего ремонта

Таблица 9.6

Характеристика метода предварительного резервирования расходов на ремонт

Достоинства Недостатки Рекоменду­емая сфера применения
1. Включение в себестоимость отчислений в фонд предсто­ящих расходов и платежей равными долями в течение не­скольких отчетных периодов.

2. Отсутствие резких колеба­ний себестоимости и возмож­ность планирования налого­вых отчислений в бюджет.

1. Необходимость ежемесяч­ных отчислений в резервный фонд и увеличения себестои­мости в периоды, когда ремонт­ные работы не ведутся.

2. Отсутствие ресурсов при не­достаточности сформирован­ного резерва для внепланового ремонта основных средств.

Для средних и крупных предприятий со сложным и длитель­ным циклом производ­ства и реа­лизации,

Окончание табл. 9
Достоинства Недостатки Рекомендуй емая сфер* применении
3. По окончании отчетного периода в регистрах учета виден остаток резерва на ремонт.

4. Возможность возмещения НДС из бюджета в текущем отчетном периоде, зависящая от факта оплаты и приемки ремонтных работ

3. Обесценивание сформиро­ванного резерва на ремонт.

4. Необходимость проведе­ния ревизии использования сформированного резерва

и дополнительных проводок при перерасходе или неполном использовании в отчетном году сформированного резерва

а также при наличии большого количества основных средств, требующих капитально­го ремонта

Таблица 9 7

Характеристика метода отражения ремонтных расходов в составо расходов будущих периодов

Достоинства Недостатки Рекоменду* емая сфера применения
1. Включение в себестоимость расходов на ремонт равными долями в течение нескольких отчетных периодов.

2. Отсутствие резких колебаний себестоимости и возможность планирования налоговых отчис­лений в бюджет.

3. По окончании отчетного перио­да в регистрах учета виден оста­ток расходов на ремонт, подлежа­щий включению в себестоимость.

4. Возможность возмещения НДС из бюджета в текущем отчетном периоде полностью

1. Включение в себестои­мость только соответ­ствующей доли расходов на ремонт после полного окончания ремонта.

2. Отсутствие резерва на ремонт.

3. Необходимость под­робной аналитики счета 97 при осуществлении ремонта нескольких ин­вентарных объектов.

4. Необходимость еже­месячного списания доли ремонтных расходов

Для средних предприятии с относительно несложным и недлитель­ным циклом производства и реализации, а также при наличии основ ных средств, требующих проведения рф монта средней сложности

Таблица 9 Л

Характеристика метода отражения ремонтных расходов при создании специального ремонтного фонда

Достоинства Недостатки Рекоменду­емая сфера ^ применения
1. Возможность долгосроч­ного планирования особо сложных ремонтов основ­ных средств. 1. Необходимость правовой проверки положений учре­дительных документов как основания для формирования и использования специально­го фонда. Для крупных предприятий СО сложным процос* сом производ­ства, большой долей основных

Достоинства Недостатки Рекоменду­емая сфера применения
2. Отсутствие резких колебаний себестоимости и возможность планирова­ния налоговых отчислений Ь бюджет.

3. В регистрах учета видны Общая сумма сформи­рованного специального фонда и процесс его использования

2. Необходимость дополни­тельной аналитики по направ­лению использования средств специального фонда.

3. Обесценивание средств специального фонда ввиду длительного периода его формирования

средств, требу­ющих дорогосто­ящего ремонта, а также при наличии уни­кального обору­дования, зданий и сооружений

Финансирование всех видов ремонта непроизводственных эле­ментов основного капитала производится из прибыли, остающей­ся в распоряжении предприятия.

Помимо всего прочего, порядок финансирования ремонта за­висит от способа его проведения. При выполнении ремонтных работ подрядным способом расчеты между подрядчиком и заказ­чиком проводятся за законченные этапы работ или объект в целом. Расчеты по ремонту, осуществляемому хозяйственным способом, проводятся по отдельным элементам затрат.

Модернизация и реконструкция представляют собой работы ка­питального характера, проведение которых улучшает (повышает) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество примене­ния и т. п.) объектов основных средств. В процессе модернизации р реконструкции зданий и сооружений происходят качественные изменения, улучшающие ранее принятые показатели их функ­ционирования и придающие им новое качество. Поэтому любая достройка, переоборудование и техническое перевооружение про­изводства являются работами по модернизации, отражаемыми а учете в режиме капитальных вложений.

Наиболее сложный вариант — проведение восстановления Основных средств комбинированным способом с осуществлением в процессе капитального ремонта работ по модернизации и рекон­струкции требует разграничения текущих и капитальных затрат на основании проектно-сметной документации. Проблема эта вызва­на сложностью отнесения долгосрочных и дорогостоящих работ к капитальному ремонту либо к модернизации и реконструкции. Позиция предприятия для целей отнесения на себестоимость — считать все затраты по восстановлению основных средств капи тальным ремонтом; позиция налогового органа — считать все м траты по восстановлению основных производственных фонде модернизацией (реконструкцией). Для того чтобы избежать кон фликтных ситуаций, следует четко разобраться с характером про водимых работ по восстановлению основных средств.

Между тем затраты на восстановление объекта основных среда отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к котором они относятся. Приэтом затраты на модернизацию иреконстру кци объекта основных средств после их окончания в обязательном порядкФ увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в р< зультате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаютс ) первоначально принятые нормативные показатели функционирови ния (срок полезного использования, мощность, качество применени и т. п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01). Законченны* работы по модернизации и реконструкции и ввод в эксплуатацию модернизированного (реконструированного) основного срсдстм не относятся на себестоимость и отражаются двумя проводками дебет счета 01, кредит счета 08 — на величину дооценки (увеличс ния стоимости) основных средств по окончании реконструкции (модернизации); дебет счета 84, кредит счета 83 — на величину до бавочного капитала вследствие модернизации (реконструкции)

Однако в некоторых случаях затраты по модернизации и рс конструкции, учтенные в составе капитальных вложений, не увс личивают первоначальную стоимость объекта, а списываются м счет собственных средств организации проводкой: дебет счета 81 кредит счета 08.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 9.6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

  1. 3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств
  2. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. Учет затрат на восстановление основных средств
  5. Учет затрат на восстановление основных средств
  6. Учет затрат на восстановление основных средств
  7. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. Восстановление и выбытие основных средств
  9. 13. Учет затрат на восстановление основных средств
  10. 5.9. Переоценка основных средств 5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств