<<
>>

4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимост­ная оценка основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств являет­ся инвентарный объект, т.е. объект или предмет, предназначен­ный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных пред­метов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Оценка основных средств - это денежное выражение их стоимо­сти.

Применяется четыре вида оценки:

• первоначальная;

• восстановительная;

• остаточная;

• ликвидационная.

Каждый из них выражает определенную совокупность финан­совых отношений и различные методы регулирования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, что регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых нало­гов, а также фактических затрат на доставку объектов и приве­дение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретени­ем (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В ча­стности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготов­ления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, со­оружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредст­венно связанны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств оп­ределяется в результате переоценки стоимости основных средств. Это оценка состоящих на балансе хозяйствующего субъекта основ­ных средств, исчисленная в сумме денежных средств, которая может быть уплачена на дату их переоценки. Величина отклонения восста­новительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет очень важное значение, прежде всего, для их простого и рас­ширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных средств на пред­приятии позволяет:

• объективно оценить истинную стоимость основных средств;

• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;

• более точно определить величину амортизационных отчисле­ний, достаточную для простого воспроизводства основных средств;

• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка проводится двумя способами: прямым пересчетом ба­лансовой стоимости основных средств по ценам, действующим на дату переоценки на аналогичные объекты; умножением балансовой стоимости подлежащих переоценки основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие индексы (коэффициенты).

В период перехода к рыночной экономике в России, который сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась ежегодно. Последняя была проведена в 1997 г. путем:

• индексации балансовой стоимости отдельных объектов с при­менением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других ос­новных фондов по регионам, периодам изготовления (приоб­ретения);

• прямым пересчетом стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1997 г.

В настоящее время коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстанови­тельной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по до­кументально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоценива­ются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не от­личалось от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его перво­начальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма до­оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, прове­денной в предыдущее отчетные периоды и отнесенной на счет при­былей и убытков в качестве операционных расходов, относится за счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере­оценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до­оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате пере­оценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределен­ную прибыль организации.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае прода­жи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физи­ческого износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной (скла­дочный) капитал других организаций.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и суммой износа, т.е.

эта та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продук­цию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необхо­дима для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и состав­ления бухгалтерского баланса.

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов представ­ляет собой выручку от реализации устаревших объектов ос­новных фондов с истекшим полезным сроком службы, за выче­том издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление. Также она устанавливается ликвидационной комиссией пред­приятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или по иным основаниям, предусмот­ренным действующим законодательством.

Используют также понятие «рыночная стоимость» внеоборот­ных активов, представляющую собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли- продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от до­ходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.

В целях налогообложения стоимость основных средств определя­ется следующим образом.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стои­мость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобре­тение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состоя­ния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе рас­ходов.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретен­ных (созданных) до вступления в силу НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуа­тацию до вступления в силу НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период экс­плуатации амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуа­тацию после вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу­чаях достройки, реконструкции, модернизации, технического пере­вооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Отличительные особенности налогового и бухгалтерского уче­та основных средств, представленных в таблице 5.[16]

Таблица 5
Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
Понятие Основным средством признается имущест­во сроком полезного использования более 12 месяцев. Имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно также является основным средством, следовательно, и учитывается как основное средств при условии, что его стоимость в момент ввода в эксплуатацию списывается на затраты. Амортизируемым имущест­вом

признается имущество со сроком полезного использо­вания более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб.

Первоначальная стоимость Фактические затраты, связанные с приоб­ретение этого основного средства: стоимость основного средства, уплаченная поставщику;

расходы по транспортировке, доставке, доведению до состояния готовности к экс­плуатации;

посреднические вознаграждения; проценты по кредитам и займам, получен­ным и использованным на инвестицион­ные цели до момента начала эксплуатации основного средства;

расходы в виде суммовой разницы, возни­кающей, если стоимость основного средст­ва, исчисленная по установленному согла­шением сторон курсу условных денежных единиц на дату принятия к учету не соот­ветствует фактически уплаченной сумме в рублях;

государственные сборы и пошлины, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; прочие расходы, непосредственно связан­ные с приобретением и созданием основного средства

Фактические затраты, свя­занные с приобретением амортизируемого имущест­ва:

стоимость имущества, упла­ченная поставщику; расходы по транспортиров­ке, доставке, доведению до состояния готовности к экс­плуатации;

посреднические вознагра­ждения;

прочие расходы, непосред­ственно связанные с приоб­ретением и созданием амор­тизируемого имущества.

Восстановитель­ная стоимость Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на величину про­веденной реконструкции, модернизации и технического перевооружения, а также переоценки. Первоначальная стоимость амортизируемого имущест­ва может быть увеличена на величину проведенной ре­конструкции, модерниза­ции.

технического перевооруже­ния.

Стоимость может быть уве­личена также на величину проведенной переоценки, но проведенной только за 2001 года (на 01.01.02 г.) и в размере, не превышающем

Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в РФ

Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
30% от первоначальной стоимости основного средст­ва на 01.01.01 г. С 2003 года переоценка в учете для це­лей налогообложения при­ниматься не будет.
Метод

начисления

амортизации

По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02 г. амортизация начисляется по методу, принятому до введения в действие гл.25 НК РФ. По основным средствам, при­нятым к учету после 01 .01 .02 г. единствен­ным методом совпадения бухгалтерского и налогового учета стал линейный метод Линейный или нелинейный
Группировка

основных

средств

11 групп основных средств по видам ос­новных средств, принятым к учету до 0 1 .0 1 .02 г. 10 амортизационных групп по сроку полезного использо­вания
Срок полезного использования По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02 г. срок полезного использования остается прежним, установленным по по­становлению Совета Министров СССР от 22. 10.90г. №1072.

Срок полезного использования определя­ется организацией при принятии к учету объекта основного средства, исходя из следующих обстоятельств: - ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производитель­ностью или мощностью;

Срок полезного использова­ния определяется самостоя­тельно налогоплательщиком па основе положений НК РФ на основании: классифика­ции основных средств, оп­ределяемая Правительством РФ (Постановление Прави­тельства РФ от 01.01.02 г. № 1)

Если основное средство не указано в амортизационных группах срок устанавливает­ся в соответствии с техниче­скими условиями и реко­мендациями организации- изготовителя

- ожидаемый фактический износ зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограни­чения использования объекта может ис­пользоваться классификация основных средств.

По основным средствам, принятым к учету после 01.01.02 г. срок полезного использо­вания может определяться по Классифика­ции основных средств, утвержденной по­становлением Правительства. № 1 от 01.01.02г.

Срок начала начисления амортизации Срок, с которого начинает начисляться амортизация:

с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгал­терскому учету и производится до полного

Срок, с которого начинает начисляться амортизация: с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда они были введены в эксплуа-

Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
погашения стоимости этого объекта по бухгалтерскому учету. тацию (переданы в произ­водство);

- основные средства, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации, включаются в состав соот­ветствующей амортизаци­онной группы с момента документального подтвер­ждения факта подачи доку­ментов на регистрацию указанных прав.

Применение понижающих и повышающих коэффициентов к норме аморти­зации Ускоренная амортизация может прини­маться по основным средствам:

• являющимся предметом договора лизинга;

• включенным в перечни министерств и ведомств;

• субъектов малого предпринимательства.

Специальные повышающие коэффициенты могут при­меняться по основным сред­ствам:

• являющимся предметом договора лизинга - 3;

• используемым для ра­боты в условиях агрес­сивной среды - 2.

Понижающие коэффициен­ты обязательны к примене­нию по:

• автомобилям и микро­автобусам стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно - 0,5;

• могут применяться по всем основным средст­вам.

Основные средства, участвующие в процессе производства, по­степенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследст­вие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физи­ческий и моральный износ.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от: качества основных средств, степени их эксплуата­ции, уровня агрессивности среды, квалификации обслужи­вающего персонала, своевременности проведения ППР и др.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:

• коэффициент физического износа (износ / первоначальная стои­мость);

• коэффициент годности (первоначальная стоимость - износ /

первоначальная стоимость).

Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического изно­са, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма заключается в том, что происходит обесценива­ние машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вслед­ствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производитель­ных, которые вытесняют старые.

Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негатив­ным экономическим последствиям для предприятия.

Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амор­тизация или не начисляется), за исключением библиотечных фон­дов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сцени- ческо - постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуа­тационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и дру­гих аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и дру­гих наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа уста­навливается по мере необходимости на основании имеющихся в ин­вентарных карточках (инвентарных книгах) данных о первоначаль­ной или восстановительной стоимости объекта, нормативного вре­мени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм аморти­зационных отчислений. 104

Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.

Износ основных фондов отражается предприятиями и органи­зациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.

Функционирование основных средств и нематериальных акти­вов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбы­вают из оборота, что вызывает необходимость обновления.

Непрерывный процесс обновления основных средств для под­держания их количественного и качественного состояния, осуществляемый путем приобретения, реконструкции, техни­ческого перевооружения, модернизации и капитального ре­монта, называется воспроизводством основных средств.

Воспроизводство имеет две формы:

• простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начис­ленной амортизации;

• расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмеще­ние износа превышают сумму начисленной амортизации.

Наличие, движение и состав основных средств представле­ны в отчетах в форме балансовой модели:

Соск = Сосн + Сосп - Сосв,

где: Соск - стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года;

Сосн - стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года;

Сосп - стоимость основных средств, поступивших в отчетном году, в т.ч. введенных в действие новых основных средств; Сосв - стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т.ч. путем ликвидации или списания.

<< | >>
Источник: Николаева Т.П.. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ: Учебно-методичес­кий комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 311 с.. 2008

Еще по теме 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств:

  1. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  2. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  3. Понятие основного капитала. Виды основных средств и способы оценки их стоимости
  4. 5.2. Покупка основных средств 5.2.1. Первоначальная стоимость основных средств
  5. 6.3. Основные средства (основной капитал) предприятий: понятие, классификация, особенности воспроизводства, пути улучшения использования
  6. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ОСНОВНЫХ И ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
  7. 2.2. Финансирование, оценка и переоценка основных средств
  8. Износ и амортизация основных средств
  9. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств.
  10. 5.9. Переоценка основных средств 5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
  11. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  12. 4.1. Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав иструктура