<<
>>

4.1. СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, раз­личающихся по экономическому содержанию, целевому назначе­нию, источникам возмещения.
Прежде чем остановиться на содер­жании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых (использу­емых как синонимы): «издержки», «затраты», «расходы».

Под издержками производства в экономической теории по­нимается совокупность затрат на приобретение вводимых фак­торов производства. Различают бухгалтерские и экономические издержки. Бухгалтерские издержки включают в себя только явные затраты, т. е. платежи за приобретаемые ресурсы. Неявными из­держками являются альтернативная стоимость услуг труда соб­ственника — управляющего предприятием и альтернативная сто­имость применения других ресурсов — земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности. Экономические издержки работы предприятия состоят из явных затрат (бухгал­терские издержки) и'стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов).

Таким образом, понятие «издержки» связано с затрата­ми собственных ресурсов предприятия, а концепция их исчисле­ния связана с рыночной оценкой стоимости ресурсов. Между тем понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях независи­мо от источника финансирования и имеющих отношение к данно­му отчетному периоду. По существу, затраты — это явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод, а расходы — это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьше­нию капитала организации.

Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бух- |илтерскому учету затрат в целях налогообложения, поскольку не кс затраты признаются расходами а только те из них, которые: *) не указаны в ст.

270 Н К; б) документально подтверждены; в) на­правлены на получение дохода; г) экономически оправданы.

Термин «расходы» имеет отношение и к расходам будущих пери­одов, которые капитализируются и отражаются в активе баланса.

Таким образом, в самом общем виде различия трактовок поня- ШЙ «издержки», «затраты», «расходы» можно отобразить следу­ющим образом (рис. 4.1).

Подход К анализу и оценке

Используемый термин
Рис. 4.1. Различия в трактовках понятий «издержки», «затраты»,

«расходы»

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверж- ,*снным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в ре- *ультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) И (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению Капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов ПО решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами, а следовательно, не влияет на ве­личину капитала выбытие активов организации в связи со следу­ющими обстоятельствами:

• приобретением (созданием) внеоборотных активов;

♦ вкладами в уставные (складочные) капиталы других организа­ций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью Перепродажи;

• договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными до­говорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

♦ предварительной оплатой материально-производственных за­пасов и иных ценностей, работ, услуг;

• перечислением авансов и задатков;

• погашением кредитов и займов, полученных организацией.

В связи с изложенным под расходами организаций (предпри­ятий) следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая:

• осуществляется на безвозвратной основе;

• перестает быть собственностью организации (предприятия);

• не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкладов по решению участников или собственни­ков организации (предприятия);

• включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую при­быль (за исключением чрезвычайных расходов и в соответствии с требованиями налогового учета).

В бухгалтерском законодательстве расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия, подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности:

• расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и ока­занием услуг;

• расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);

• расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности (в организациях, предметом дея­тельности которых являются данные операции);

• расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в органи­зациях, предметом деятельности которых является данная дея­тельность);

• расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчисле­ний.

Расходы по обычным видам деятельности включают: а) свя- мнные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных Мотсриально-производственных запасов; б) возникающие непо­средственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, иыполнения работ и оказания услуг; в) связанные с продажей про­дукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, |МЬНОЙ величине оплаты в денежной и иной форме или величине Кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете информация о затратах организации, признаваемых в отчетном периоде расхо­жий по обычным видам деятельности, формируется на следующих (четах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим Цементам: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) от­числения на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для Мелей формирования финансового результата от обычных видов кятельности.

К прочим расходам относятся:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации, если эти операции не являются для предприятия Предметом основной деятельности;

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

♦ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

♦ Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей Б пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов). К прочим относятся также расходы, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имуще­ства и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении пере­дачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух­галтерском учете организации признается дебиторская задолжен­ность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления. Если организаци­ей принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпу- 1МСННЫЙ товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после Поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расхо- признаются после осуществления погашения задолженности. Общие принципы признания расходов в целях налогообложения Итожены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осу­ществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в ряде случа­ев и убытки последнего. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие •расходы» определяется иначе, чем в ПБУ 10/99.

Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогообла- Акмой базы, необходимо выполнение следующих условий:

• расходы должны быть обоснованными, т. е. должны быть эко­номически оправданными затратами, направленными на осу­ществление деятельности в целях получения дохода;

• расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформ­лены в установленном законодательством порядке;

• данные расходы не должны быть включены в перечень неучи­тываемых расходов для целей налогообложения;

• расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 01.01.2002 и более позднюю дату.

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих ртнетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.

В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от Члрактера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ, услуг), т. е. себестоимость;

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продук­ции, подразделяются:

• на материальные расходы (перечень данных расходов установ­лен п. 1-7 ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со ст. 256—259 НК РФ);

• прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 260— 264 Н К РФ).

В состав внереализационных расходов включаются обоснован­ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализаци­онным расходам приравниваются убытки, полученные налогопла­тельщиком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предпри­ятия (без учета НДС) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, расходами признаются только те затраты, ко­торые участвуют в формировании прибыли определенного пери­ода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах пред­приятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавер­шенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.

Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого по­нятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние — это часть затрат, понесенных предприятием на из­готовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (ра­бот, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связан­ные с получением этого дохода затраты становятся расходами).

На основании изложенного отметим: «затраты» и «расходы» — близкие по экономическому содержанию понятия, но не явля­ющиеся синонимами. Однако в ряде случаев, о которых мы гово­рили, они могут быть взаимозаменяемы.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 4.1. СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ:

  1. Вопрос 1 Экономическое содержание и классификация затрат и расходов предприятия
  2. ПОРЯДОК КЛАССИФИКАЦИИ РАСХОДОВ Прямые расходы
  3. Бюджетная классификация доходов и расходов. Коды бюджетной классификации
  4. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. 26. РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  6. Содержание налогов, их классификация
  7. 11.2. Классификация расходов организации
  8. 4 1 . КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА
  9. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ
  10. Классификация фондов и их социально-экономическое содержание
  11. Понятие и классификация расходов организации
  12. РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖЕБНОГО ТРАНСПОРТА
  13. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду
  14. Классификация расходов
  15. Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат
  16. 2.1. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ[1]
  17. Классификация расходов бюджета
  18. Расходы на содержание судебной системы