<<
>>

4.6. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» (КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПОКРЫТИЯ)

В настоящее время использование российскими организа­циями и предприятиями модели полного распределения затрат и расчета на этой основе цен приводит к неконкурентоспособ­ности отечественной продукции, поскольку происходит постоян­ное повышение цен.
Между тем завоевание и удержание рынков сбыта возможны при продаже продукции по оптимальным ценам, что, в свою очередь, вызывает необходимость ускорить процесс управления и регулирования затратами. Это предполагает целе­сообразность использования широко применяемой в западных странах системы «директ-костинг».

В основу системы «директ-костинг» (модели частичного рас­пределения затрат) положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки обо руАОвания. Суть классического «директ-костинга» состоит в том, •ПО себестоимость продукции учитывается и планируется только Ь Масти переменных затрат. Система же учета затрат в зависимо­сти от загрузки производственных мощностей предполагает вклю­чение в себестоимость переменных и части постоянных расходов, ММределяемых в соответствии с коэффициентом использования Производственной мощности.

В системе «директ-костинг» используется два основных пока- итсля: маржинальная прибыль (сумма покрытия) и операционная прибыль. Сумма покрытия показывает, какая часть выручки от ре- доизации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается ) предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат )ш производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Гумма покрытия (маржинальный доход) включает в себя посто- •иные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно- Постоянные) затраты в основном известны. Они включают в себя Ибшепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие рас­ходы.

Далее, вычитая из суммы покрытия, исчисленной для кон­кретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы получа- |М операционную прибыль (прибыль от производства и реализации >того изделия).

Таким образом, нам удается без выявления тру­доемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, ко- ГОрый вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.

Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятий вносят различный вклад в суммы Покрытия предприятия. В этой связи этот показатель, выражен­ный в процентах, является важным критерием при планировании Производства и сбыта продукции в целях достижения максималь­ной прибыли. Таким образом, исчисление маржинального дохода (суммы покрытия) дает возможность выявить более рентабельные Изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент вы­пускаемой продукции.

Рассмотрим пример. Предприятие предлагает потребителям то- Цры/4, В, С, £>. Рассчитанная для товара А цена не была принята рынком. Продажа изделия поданной цене приносит убытки пред­приятию, как это видно из расчета калькуляции себестоимости на Лие полных затрат (табл. 4.8). Правильным ли является решение 1*0 исключении данного изделия из ассортимента?

Таблица 4.8

Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением

затрат

Показатель Изделие
А В С D
1. Цена единицы продукции, руб. 1450 2150 980 1650
2. Полная себестоимость единицы продукции, руб. 1480 1530 620 1390
3. Прибыль на единицу продук­ции, руб.(п.1 - п. 2) -30 620 360 260
4.
Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.
2000 2500 800 1400
5. Объем реализации в стоимост­ном выражении (выручка), руб. (п. 1 • п. 4) 2 900 000 5 375 000 784 000 2 310 000
6. Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб. (п. 2 • п. 4) 2 960 000 3 825 000 496 000 1 946 000
7. Прибыль на весь выпуск продук­ции, руб. (п. 5 - п. 6) -60 000 1 550 000 288 000 364 000
8. Общий финансовый результат организации, руб. 2 142 000
9. Ранжирование изделий по при­быльности 4 1 3 2

Решение о прекращении выпуска изделия А и сокращении на этой основе ассортимента продукции предприятия было бы не­правильным. Обоснуем данную точку зрения, выполнив расчеты с помощью калькуляции на базе частичных затрат (табл. 4.9).

Расчет калькуляции на базе частичных затрат показывает, что наименее доходным является изделие С, а наиболее доходным (по критерию величины маржинального дохода) — изделие В. Однако сумма покрытия изделия В достигается при значитель­но большей выручке. А мнимый носитель убытка — изделие А в общей сумме покрытия постоянных затрат составляет 21,5% (11 ООО ООО : 5 111 500 • 100%), и в случае его исключения из ас­сортимента общая сумма покрытия должна быть возмещена за счет остальных изделий.

Поэтому рассчитаем, как изменится сумма покрытия и финан совый результат предприятия при условии исключения из ассорти мента изделия А и при условии неизменности объема реализации изделий В, С, D (табл.

4.10).

Изделие

Калькуляция себестоимости продукции по методу маржинального дохода

Показатель

В

980

1650

1450
2150

I Цена единицы продукции, руб.

900
390
1220
780

ІГ Прямые затраты на единицу продукции, руб.

870
930

590

550

Э Маржинальный доход, руб. Ць 1 - п. 2)

2000
1400

2500

800

4 Объем реализации продукции » Натуральном выражении, шт.

2 900 000
5 375 ООО
2 310 000
784 ООО

Л Объем реализации в стоимост­ном выражении (выручка), руб. И 1 • п. 4)

3 050 ООО
1 800 ООО

312 000

1 092 ООО

Переменные затраты на весь фмпуск, руб. (п. 2 • п. 4)

1 100 000
2 325 ООО
472 ООО
1 218 000
5 115 000

2 973 ООО

2 142 ООО

7 Маржинальный доход на весь МПуск продукции, руб. (п. 5 - п. 6)

& Маржинальный доход в целом ГО предприятию, руб.

Ь Постоянные затраты в целом по Фрганизации, руб.

10 Финансовый результат работы организации, руб.

11 Ранжирование продукции по критерию максимума маржиналь­ного дохода

Таблица 4.10 Расчет финансового результата деятельности предприятия после исключения из ассортимента продукта А
Показатель Изделие
В С 0
Т Маржинальный доход на весь Н"Пуск продукции, руб. 2 325 ООО 472 ООО 1 218 000
Маржинальный доход в целом но Предприятию, руб. 4 015 000
Постоянные затраты в целом но Организации, руб. 2 973 ООО
10 Финансовый результат рабо- іи организации, руб. 1042

Как видно из расчета в табл. 4.10, в результате исключения и * делия А из ассортимента продукции предприятия прибыль его со кратилась почти в два раза, что свидетельствует об экономической нецелесообразности данного решения.

Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные рас ходы, часто не связанные с производством и реализацией данно го изделия в той мере, в какой они относятся на данный продукт в соответствии с выбранным базовым показателем распределения накладных (косвенных) расходов. Исходя из этого могут прими маться ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые в действительности приносят немалый доход.

Модель частичного распределения затрат имеет ряд преиму ществ: а) дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства; б) позволяет получить ин формацию о прибыльности и убыточности производства в зави симости от его объема; в) дает возможность выявлять изменения суммы покрытия как по организации в целом, так и по ее различ ным структурным подразделениям, а также конкретным изделиям; г) позволяет прогнозировать поведение себестоимости и проводить эффективную ценовую политику; д) дает возможность выявить бо­лее рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия; е) дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы про­дукции, и др.

Кроме того, выделение суммы постоянных затрат позволяет оценить их влияние на сумму прибыли предприятия, а значит, способствует более эффективному управлению затратами орга­низации.

Однако система частичного распределения затрат не лишена и некоторых недостатков, среди которых отметим следующие: а) ведение учета затрат только по производственной себестои­мости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости; б) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Рассмотрим еще один пример, связанный с использованием метода частичного распределения затрат на основе организации центров финансовой ответственности. Как известно, центр фи нансовой ответственности — это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых — оптимизация прибыли, а также способные отвечать Перед вышестоящим руководством за реализацию установленных Мелей и соблюдение уровня расходов в пределах установленных шмитов.

Целью системы управления по центрам финансовой ответствен­ности выступает повышение эффективности управления подраз­делениями предприятия на основе обобщения данных о затратах И результатах деятельности каждого центра ответственности.

Сущность методики управления затратами по центрам финан­совой ответственности состоит в следующем. Затраты, реализация И результаты учитываются по центрам финансовой ответствен­ности. Затраты, которые прямо можно отнести на центр финан- С01ЮЙ ответственности, распределяются на него без применения Методов косвенного распределения. По мере учета переменных Н постоянных затрат определяется несколько видов маржиналь­ного дохода (маржи).

Цель применения системы частичного распределения затрат по Ментрам финансовой ответственности состоит в исчислении фи- |1пнсовых результатов по каждому центру финансовой ответствен­ности, в определении возможностей использования полученной НО подразделениям прибыли для стимулирования участников тру- идных коллективов и в повышении на этой основе эффективности управления затратами предприятия в целом.

Рассмотрим пример использования системы «директ-костинг» на уровне центров финансовой ответственности (ЦФО) (табл. 4.11).

Применение модели частичного распределения затрат по цен- }рям финансовой ответственности на предприятиях позволяет Повысить уровень управления затратами с ориентацией на конеч­ный результат, формировать информацию о затратах и доходах |4ждого центра финансовой ответственности, выявлять участки, Ме возникают существенные отклонения от базовых (плановых) (показателей, оперативно принимать решения, направленные на устранение последних, и т. п.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 4.6. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» (КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПОКРЫТИЯ):

  1. 8.5. Система учета «директ-костинг»
  2. Понятие директ-костинга и его особенности Понятие директ-костинга
  3. 27.1. Учет затрат по системе «директ-костинг»
  4. Директ-кост и особенности его применения Понятие директ-костинга
  5. Преимущества директ-костинга
  6. Особенности директ-костинга
  7. Особенности директ- костинга
  8. Преимущества директ-костинга
  9. История директ-костинга
  10. История директ- костинга
  11. 14. Методы учета затрат: директ-костинг
  12. Возможности применения директ-костинга на российских предприятиях
  13. Распределение общехозяйственных затрат при использовании метода «директ-костинг»
  14. Использование данных учета переменных расходов для управления предприятием. Назначение директ-костинга
  15. Использование данных учета переменных расходов для управления и в неновой политике Назначение директ-костинга
  16. 24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)
  17. Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)
  18. Система калькуляции издержек производства по заказам