4.2. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В то же время ПБУ 10/99 «Расходы организации» таких ограничений не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы (^Сходных операций не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 4.1).
Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие:
• представительские расходы (подп. 22 п.1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за Отчетный (налоговый) период;
♦ расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 И п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
|
Рис.
4.2. Расходы, признаваемые (не признаваемые) в целях налогообложенияТаблица 4.1 Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы
|
Содержание операции | Пункт ст. 270 |
3. Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль | |
Дивиденды и иное расходование прибыли | п. 1 |
Распределение дополнительного выпуска акций между акционерами | п. 31 |
Штрафные санкции в бюджет | п. 2 |
Некоторые виды налогов и платежей | п. 4 |
4. Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности | |
Безвозмездная передача имущества | п. 16 |
Целевое финансирование | п. 17 |
Добровольные взносы в некоммерческие организации | п. 15, 20, 40 |
Исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимся выгодоприобретателем | п. 47 |
5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством | |
Вознаграждения, премии | п. 21,22 |
Материальная помощь, скидки при продаже товаров по льготным ценам | п. 23, 27 |
Дополнительные отпуска | п. 24 |
Надбавки к пенсиям | п. 25 |
Оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законодательством | п. 26, 29, 43 |
6. Превышение нормируемых расходов над нормативами | |
Проценты по кредитам | п. 8 |
Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств | п. 13 |
НИОКР, не давшие положительного результата | п. 36 |
Подъемные, иные компенсационные выплаты | п. 37, 38 |
Нотариальное оформление | п. 39 |
Потери книжной продукции | п. 41 |
Представительские, рекламные расходы | п. 42, 44 |
8. Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки | |
Резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров) | п. 10 |
Переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ | п. 18, 46 |
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НКРФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью. Остальные — в пределах 1% выручки от реализации;
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются в качестве расходов для целей налогообложения в пределах установленных норм (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92);
• Проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ). Учитываются в пределах ±20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам. Или не более 1,] ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и ставки, равной 15%, по долговым обязательствам в иностранной валюте. При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока их действия, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных Средств. В отношении прочих долговых обязательств, где по условиям договора процентная ставка изменяется в течение Срока его действия, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов;
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НКРФ) и др.
В соответствии с этим прибыль для целей налогообложения уцсличивается на суммы затрат, превышающих установленные Лимиты по перечисленным расходам.
Еще по теме 4.2. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
- § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
- 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
- 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
- УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
- 4.12.18. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
- 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
- 4.9.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения