<<
>>

4.2. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Концепцию признания расходов, изложенную в ст. 252 НК РФ, часто называют «открытым перечнем расходов». Между тем существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах.
И они прямо установлены (рис. 4.2).

В то же время ПБУ 10/99 «Расходы организации» таких ограни­чений не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы (^Сходных операций не приводят к уменьшению налогооблага­емой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 4.1).

Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанав­ливает особый порядок признания. Это так называемые нормиру­емые расходы, к которым относятся следующие:

• представительские расходы (подп. 22 п.1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложе­ния в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за Отчетный (налоговый) период;

♦ расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 И п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;

ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Г Признаются в целях 1 налогообложения Не признаются в целях налогообложения
(' Не указаны в ст.
270 НК РФ
Указаны в ст. 270 НК РФ
или
Документально подтверждены - Документально не подтверждены
или
| Направлены на получение дохода - Не направлены на получение дохода
или
| Экономически оправданы Экономически не оправданы

Рис.

4.2. Расходы, признаваемые (не признаваемые) в целях налогообложения
Таблица 4.1

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы

Содержание операции Пункт ст. 270
1. Операции инвестиционного характера
Ьэнос в уставный капитал, вклад в простое товарищество п. 3
Приобретение или создание амортизируемого имущества п. 5
2. Движение ценностей, не связанное с расходами организации
Передача имущества комиссионерам, агентам, поверенным п. 9
Передача имущества по договорам кредита и займа п. 12
Передача имущества в виде предварительной оплаты п. 14
Передача имущества в качестве задатка, залога п. 32
Суммы налогов, предъявляемые покупателем п. 19

Содержание операции Пункт ст. 270
3. Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль
Дивиденды и иное расходование прибыли п. 1
Распределение дополнительного выпуска акций между акцио­нерами п. 31
Штрафные санкции в бюджет п. 2
Некоторые виды налогов и платежей п. 4
4.
Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности
Безвозмездная передача имущества п. 16
Целевое финансирование п. 17
Добровольные взносы в некоммерческие организации п. 15, 20, 40
Исполнение договора доверительного управления его учредите­лем, не являющимся выгодоприобретателем п. 47
5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством
Вознаграждения, премии п. 21,22
Материальная помощь, скидки при продаже товаров по льгот­ным ценам п. 23, 27
Дополнительные отпуска п. 24
Надбавки к пенсиям п. 25
Оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законода­тельством п. 26, 29, 43
6. Превышение нормируемых расходов над нормативами
Проценты по кредитам п. 8
Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств п. 13
НИОКР, не давшие положительного результата п. 36
Подъемные, иные компенсационные выплаты п. 37, 38
Нотариальное оформление п. 39
Потери книжной продукции п. 41
Представительские, рекламные расходы п. 42, 44
8.
Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки
Резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров) п. 10
Переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ п. 18, 46

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогопла­тельщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НКРФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью. Остальные — в пределах 1% выручки от реализации;

• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются в качестве расходов для целей налогообло­жения в пределах установленных норм (постановление Прави­тельства РФ от 08.02.2002 № 92);

• Проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ). Учи­тываются в пределах ±20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам. Или не более 1,] ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и ставки, равной 15%, по долговым обязательствам в иностранной ва­люте. При этом в отношении долговых обязательств, не содер­жащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока их действия, принимается ставка рефинансирова­ния ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных Средств. В отношении прочих долговых обязательств, где по условиям договора процентная ставка изменяется в течение Срока его действия, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде про­центов;

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НКРФ) и др.

В соответствии с этим прибыль для целей налогообложения уцсличивается на суммы затрат, превышающих установленные Лимиты по перечисленным расходам.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 4.2. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  5. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  6. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  7. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  9. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  10. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  11. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
  12. 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
  13. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  14. 4.12.18. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  15. 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
  16. 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
  17. 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  18. 4.9.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения