<<
>>

6.3. Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу на прибыль

Законодательством РФ установлено пять видов налого­вых ставок по налогу на прибыль организаций:

328

• общая ставка налога;

• налоговые ставки на доходы иностранных организа­ций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

• по доходам в виде дивидендов;

• по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

• по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок. Она устанавливается в размере 24%, из них:

сумма налога, исчисленная в размере 6,5%, зачисля­ется в федеральный бюджет;

^сумма налога, исчисленная в размере 17,5%, зачис­ляется в бюджеты субъектов РФ.

Субъекты РФ налоговую ставку могут уменьшить для от­дельных категорий налогоплательщиков на 4% в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть мень­ше 13,5%.

Иностранные организации, не связанные с деятельнос­тью РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль в следующих размерах:

• 20% — с любых доходов, кроме указанных ниже, по которым предусмотрены иные ставки;

• 10% — от использования ими сдачи в аренду подвиж­ных транспортных средств (включая контейнеры, трейлеры, вспомогательное оборудование) при осуществлении между­народных перевозок;

К налоговой базе, определяемой по доходам, получен­ным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 9% — по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и фи­зическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

329

• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а так­же по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог начисляется с учетом особенностей, пре­дусмотренных статьей 275 Налогового кодекса.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдель­ными видами долговых обязательств, применяются следую­щие налоговые ставки:

• 15% — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам (за исключениям цен­ных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, получаемого российскими организаци­ями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исклю­чением процентного дохода, полученного первичными владель­цами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные крат­косрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облига­циям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; и доходам учреждений доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобрете­ния ипотечных сертификатов участия, выданных управляю­щим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

• 9% — по доходам в виде процентов по муниципаль­ным ценным бумагам на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облига­циям с ипотечным покрытием.

Эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учре­дителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертифи­катов участия, выданных управляющим ипотечным покры­тием до 1 января 2007 года;

330

• 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процен­тов по облигациям государственного валютного облигацион­ного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения усло­вий, необходимых для урегулирования внутреннего валют­ного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с вы­полнением им функций, предусмотренных Федеральным за­коном "О Центральном банке Российской Федерации (Банком России)", облагается налогом по налоговой ставки 0%.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ком России)", облагается по налоговой ставке 24%.

При исчислении налога на прибыль и авансовых плате­жей используются понятия: отчетный период по налогу на прибыль и налоговый период. В соответствии со ст. 55 Налого­вого кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для отдельных категорий налогоплательщиков могут ус­танавливаться отчетными периодами месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление налога на прибыль может осуществляться за:

• налоговый период;

• квартальные авансовые платежи;

• ежемесячные авансовые платежи.

331

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода нало­гоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. При этом сумма авансовых платежей исчисляется за минусом ранее уплаченных авансовых сумм.

К числу организаций, освобожденных от уплаты еже­месячных авансовых платежей по налогу на прибыль, отно­сятся:

• организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, которые не имеют до­ходов от реализации;

• участники простых товариществ в части доходов от участия;

• инвесторы соглашений о разделе продукции.

Перечисленные организации уплачивают только квар­тальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сумма налога на прибыль по итогам года уплачивается до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым пери­одом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не по­зднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного пе­риода.

Налоговым кодексом РФ установлено, что все без ис­ключения налогоплательщики по истечении каждого отчет­ного и налогового периода должны представлять в налоговые

332

органы по месту своего нахождения налоговые декларации. Формы налоговых деклараций утверждаются МНС РФ.

Сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль установлены:

• по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

• налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные аван­совые платежи, представляют декларации в сроки, установ­ленные для авансовых платежей.

<< | >>
Источник: Шуляк П. Н.. Финансы предприятия: Учебник. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 712 с.. 2006

Еще по теме 6.3. Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу на прибыль:

  1. § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу
  2. § 5. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность по налогу
  3. § 4. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность по налогу
  4. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  5. § 5. налоговый период. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность
  6. 4.4. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль
  7. § 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  8. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  9. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ЛАБОРАТОРНОЙ РАБОТЕ ПО ТЕМЕ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ»
  10. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  11. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  12. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  13. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  14. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  15. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  16. Порядок исчисления и уплаты налога Зачисление сумм налога
  17. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  18. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  19. Порядок исчисления и уплаты налога Сроки уплаты налога
  20. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога