<<
>>

2.2. Планирование расходов

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от об­щеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Пла­нируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произве­дение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = н-в.

Если на' момент планирования можно опираться на фактиче­ские данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных

затрат может быть рассчитана следующим образом:

сф "вф

где Сф — фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; Впл — плановый объем выпуска в натуральном выражении; Вф — фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат.

Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработ­ки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затра­ты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, свя­занные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материаль­ные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материаль­ных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением про­изводительности труда, что приведет к удельному снижению себе­стоимости.

Если амортизация основных фондов составляет значи­тельную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использова­ния основных фондов, загруженность производственных мощно­стей и принять меры к улучшению использования имеющихся ос­новных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изме­нение остатков незавершенного производства и расходов будущих пе­риодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежег/.

Это влияние заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) — это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себе­стоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитыва­ется, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массо­вом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полно­стью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали гото­вой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом пе­риоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так назы­ваемый задел, когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производ­ства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск готовой продукции по себестоимости рассчитается по формуле:

Выпуск ГП — Остатки НП входные + + Валовые затраты — Остатки НП выходные; отсюда

Выпуск ГП — Валовые затраты-----------

{Остатки НП выходные — Остатки НП входные).

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет умень­шение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разни­ца попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увели­чение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

Примеры.

1. Остатки НП: входные — 100 тыс. руб.;

выходные — 120 тыс. руб. Валовые

затраты— 1000 тыс. руб. Готовая продукция = 100 +

1000 - 120 = 980 тыс. руб. (по себестоимости).

2. Остатки НП: входные — 100 тыс. руб.;

выходные — 70 тыс. руб. Валовые затраты

— 1000 тыс. руб. Готовая продукция = 100 + 1000 - 70 =

1030 тыс. руб. (по себестоимости).

Эти же примеры можно решить и другим способом.

Разница между входными и выходными остатками - это изме­нение сальдо.

В первом примере изменение (+20) тыс. руб., во втором приме­ре (—30) тыс. руб.

Следовательно:

Выпуск ГП—Валовые затраты — Изменение сальдо НП.

1) Готовая продукция = 1000 - (120 - 100) = 1000 - (+20) =

(по себестоимости) = 980 тыс. руб.

2) Готовая продукция = 1000 - (70 - 100) = 1000 - (-30) =

(по себестоимости) = 1030 тыс. руб.

Аналогично влияет на себестоимость готовой продукции изме­нение остатков расходов будущих периодов.

2. Расходы будущих периодов (РБП) — это расходы, которые не­сет организация в данном периоде, но будет включать в себестои­мость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за I квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том перио­де, когда оплата аренды произведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в I квартале сле­дующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» умень­шится и затраты будут включены в себестоимость продукции, вы­пущенной в I квартале.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость гото­вой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП----------------

Изменение сальдо по РБП.

Примеры. К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов.

1. Остатки РБП входные — 25 тыс. руб.

выходные — 35 тыс. руб.

Готовая продукция = 1000 - (120 - 100) - (35 - 25) = 1000 -

(по себестоимости) - (+20) - (+10) = 990 тыс. руб.

2. Остатки РБП входные — 25 тыс. руб.

выходные — 15 тыс. руб.

Готовая продукция = 1000 - (70 - 100) - (15 - 25) = 1000 -

(по себестоимости) - (-30) - (-10) = 1040 тыс. руб.

3. Создание резервов предстоящих расходов и платежей увели чивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осу ществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в це лом на год и на период больше года, создание резервов предстоя щих расходов и платежей практически не влияют на величину се бестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквар тально или помесячно их создание и использование может повли ять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из квар талов или месяцев.

Себестоимость — денежное выражение затрат организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), вклю­чающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, ма­териалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различа­ют производственную себестоимость и полную себестоимость. Про­изводственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную се­бестоимость. Тем не менее предпочтительнее формировать произ­водственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Пример. На основе приведенной ниже сметы (табл. 2.1) рас­считаем полную себестоимость продукции на планируемый год, в том числе на IV квартал планируемого года. Данные IV квартала потребуются для расчетов остатков готовой продукции на конец года, а также в дальнейших расчетах нормативов оборотных средств.

Таблица 2.1. Исходные данные для расчета сметы затрат на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества, тыс, руб.
Статья затрат Всего за год В том числе за IV квартал
1. Материальные затраты (за вычетом возврат­ных отходов):

Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Топливо Энергия

Затраты, связанные с использованием при­родного сырья

116 800

81100 7 400 5 000 1450

35 000 2 400 2 800 1500 430
2. Амортизация основных средств 17 076 4 269
3. Расходы на оплату труда 26 150 7 000
4. О [числения на социальное страхование (Единый социальный налог) (26%)
5. Прочие расходы 9 732 я nnn
б. Итого затрат
7. Списано на ненроизводс1 венные счета 1100 585
8. Затраты на валовую продукцию
9. Изменение остатков незавершенного произ­водства -1 500 -450
10. Изменение остатков но расходам будущих периодов 208 70
11. Производственная себестоимость товарной продукции
12. Внепрошводственные (коммерческие) рас­ходы 900 280
13. Управленческие расходы 400 100
14. Полная себестоимость товарной продукции

1- й шаг. На основе данных о потребности материально- сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат: МЗ (год) = 116 800 + 8 ООО + 7 400 + 5 ООО + 1 450 = 138 650 тыс. руб. МЗ (кварт.) = 35 000 + 2 400 + 2 800 + 1 500 + 430 = 42 130 тыс. руб.

2- й шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым кодексом ставок рассчитаем сумму социального налога:

ЕСН (год) - 26 150 ■ 26/100 - 6 799 тыс. руб.

ЕСН (кварт.) - 7 0 00 ■ 26/100 = 1 820 тыс. руб.

3- й шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с первой по пятую:

Затраты (год) = 138 650 + 17 076 + 26 150 + + 6 799 + 9 732 = 198 407 тыс. руб.

Затраты (кварт.) = 42 130 + 4 269 + 7 000 + + 1 820 + 3 000 = 58 219 тыс. руб.

4- й шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой про­дукции с учетом тою, что часть затрат отнесена на непроизводст­венные счета (строка 7 сметы)

Затраты (вал. прод.) (год) = 198 407 - 2 100 = 196 307 тыс. руб.

Затраты (вал. прод.) (кварт.) = 58 219 - 585 = 57 634 тыс. руб.

5- й шаг. -Подсчитаем производственную себестоимость про­дукции (стр. 11) с учетом влияния изменения остатков по счетам «незавершенное производство* (стр. 9) и «расходы будущих перио­дов» (стр. 10):

Пр.С (год) = 196 307 - (-1 500) - 208 = 197 599 тыс. руб.

Пр.С (кварт.) = 57 634 - (-450) - 70 = 58 014 тыс. руб.

6- й шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции (стр. 14), которая включает в себя сумму производственной себе­стоимости (стр. 11), внепроизводственных (коммерческих) (стр.12) и управленческих расходов (стр. 13):

ПС (год) = 197 599 + 900 + 400 = 198 899 тыс. руб.

ПС (кварт.) = 58 014 + 280 + 100 - 58 394 тыс. руб.

Составим смету затрат на производство и реализацию продукции.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделя­ется новым методам управления затратами, например управленче­скому учету. С его помощью осуществляется контроль над издерж­ками организации (предприятия). Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позво­ляет рационализировать структуру расходов, оперативно реагиро­вать на отклонения от нормальных запланированных издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линей­ных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную ве­личину расходов и должны обеспечить выполнение запланирован­ных показателей.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюд­жетирования[2]. Бюджет — это план деятельности компании, пред­ставляющий собой набор экономических, финансовых и имущест­венных показателей. Всесторонний (полный) бюджет — это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях (рис. 2.1). В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, ко­ординации и установления коммуникаций.

Таблица 2.2. Смета затрат на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества, тыс. руб.
Статья затрат Всего за год В том числе за IV квартал
1. Материальвые затраты (за вычетом возврат­ных отходов) — всего

В том числе: сырье и основные материалы

вспомогательные материалы

топливо

энергия

затраты, связанные с использованием при­родного сырья

138 650 116 800

8 000 7 400 5 000 1450

42 130 35 000

2 400 2 800 1500 430

2. Амортизация основных средств 17076 4 269
3. Расходы на ошшу труда 26150 7000
4. Отчисления на социальные нужды (Единый социальный налог) (26%): всего 6 799 1820
5. Прочие расходы 9 732 3 000
б. Итого затрат 198407 58219
7. Списано на непроизводственные счета 2100 585
8. Затраты на валовую продукцию 196 307 58 306
9. Изменение остатков незавершенного произ­водства -1 500 -450
10. Изменение остатков по расходам будущих периодов 2(18 70
11. 11роизводственная себестоимость товарной продукции 197 599 58 014
12. В не производстве иные (коммерческие) расходы 900 280
13. У праклснческие расходы 400 100
14- Полная себестоимость товарной продукции 198 899 58 394

Система бюджетирования представляет собой совокупность та­ких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); ти­повые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

Рис. 2.1. Основной бюджет

В общем случае можно выделить следующие этапы постановки системы бюджетирования:

• формирование финансовой структуры. Цель этого этапа — разработать модель структуры, позволяющей установить ответ ственность и контролировать источники возникновения дохо дов и расходов;

• создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета компании;

• разработка методик и процедур управленческого учета. На этом этапе устанавливается учетно-финансовая политика компании, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, произ водственного и оперативного учета в соответствии с ограни­чениями, принятыми при составлении и мониторинге выпол­нения бюджетов;

• разработка регламента планирования. Регламент планирова ния определяет процедуры планирования, процедуры мони торинга и анализа причин невыполнения планов, а также те кущей корректировки планов;

• внедрение системы бюджетирования. Этот этап включает ра боты по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам ана лиза ее соответствия потребностям компании.

<< | >>
Источник: Под ред. Н.В. Колчиной. Финансы организаций (предприятий): учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специ­альности 080105 «Финансы и кредит» / [Н.В. Колчина и др.);— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 383 с. - (Серия «Золотой фонд рос­сийских учебников»). 2007

Еще по теме 2.2. Планирование расходов:

  1. Планирование расходов
  2. 2.2. ПЛАНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
  3. Бюджетирование и планирование расходов
  4. планирование расходов на персонал.
  5. Планирование расходов на рекламу.
  6. Задача планирования доходов и расходов
  7. Глава 17. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
  9. Тема 3 Расходы и доходы предприятий, формирование финансового результата и его планирование
  10. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
  11. 31. БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  12. 6. ФОРМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР ФОРМ ПЛАНИРОВАНИЯ
  13. 5.3. Современное планирование и бюджетирование5.3.1. Недостатки традиционного планирования и бюджетирования
  14. Содержание финансового планирования. Основные задачи и этапы планирования
  15. 6.2.2. Планирование на несколько лет на примере инвестиционного планирования