<<
>>

6.6. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Экономически обоснованное определение размера прибыл и имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюдже!, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.
От объема прибыли зависит и ре­ализация дивидендной политики акционерных обществ. Следо вательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для них самих, но и для эко номики в целом.

Прибыль следует планировать раздельно по товарной продук ции, прочей продукции и услугам нетоварного характера. Кроме того, планируется финансовый результат от операционной дея­тельности и внереализационных операций.

К традиционным методам планирования прибыли относятся' а) метод прямого счета (укрупненный метод и метод поассорти ментного планирования); б) аналитический метод (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции и посредством ба зовой рентабельности). Кроме этих методов используются метод совмещенного расчета, нормативный метод, факторный метод, метод, основанный на использовании элементов маржинальною анализа, экономико-математические методы.

Метод прямого счета применяется, как правило, при неболь шом ассортименте выпускаемой продукции при составлении перс­пективных планов развития предприятия. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли. Прямой счет основан на том, что количество реализуемой продукции (объем продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Разность между суммами обоих произведений по всем позициям номенк латуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

Таким образом, планируемый размер прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) можно рассчитать по следующей формуле:

где Пр — планируемая величина прибыли от реализации (про даж); Вр — планируемая выручка от реализации продукции по оптовым ценам предприятия; Сп — планируемая полная себе­стоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и уп- |мвленческие расходы.

Учитывая, что объем реализуемой продукции предстоящего Планового периода должен учитывать остатки нереализованной Продукции на начало и конец этого периода, а также объем выпус­ки товарной продукции в этом периоде, расчет плановой прибыли ОТ реализации продукции примет вид:

пр = п, + пт-п2,

ГАС П1 и П2 — прибыль в остатках нереализованной продукции на Нимало и конец планируемого периода; Пт — прибыль по товар­ному выпуску планируемого периода (года), планируемая исходя N3 плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и ком­мерческих расходов.

Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитывают по )ГСЛОвно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним Исчисляют как разницу между суммой входных и выходных остат­ков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Псе коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной Продукции.

При определении общего размера плановой прибыли необ­ходимо учесть и прибыль от прочих операций (сальдо прочих до- Ходов и расходов). Сводный расчет прибыли от продаж, исчис- 1СННОЙ методом прямого счета, приведем в табл. 6.6.

Таблица 6.6

Планирование прибыли от продаж методом прямого счета,

тыс. руб.

Показатель Ожидаемое исполнение за отчетный год План
Остатки готовых изделий на складе и в от­грузке на начало года:

1 а) по производственной себестоимости

? б) в отпускных ценах предприятия

34 500 48 300 37 000 52 100
Иппуск товарной продукции: X А) по полной себестоимости 4 С) в отпускных ценах предприятия 985 600 1 379 840 1 056 560 1 479 180

Показатель Ожидаемое исполнение за отчетный год План
Остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на конец года:
5.
а) по производственной себестоимости
17 800 19 080
6. б) в отпускных ценах предприятия 24 920 26 700
Реализация продукции (продажи):
7. а) по полной себестоимости (стр. 1 + стр. 3 - стр. 5) 1 002 300 1 074 480
8. б) в отпускных ценах предприятия (стр. 2 + стр. 4 - стр. 6) 1 403 220 1 504 580
9. Прибыль от продаж (стр. 8 - стр. 7) 400 920 430 100

Метод прямого счета в планировании прибыли нагляден и прост, однако он отражает лишь заданные производственно экономические параметры и не позволяет выявить факторы рос та прибыли в планируемом периоде. Для выявления возможных резервов увеличения прибыли используют аналитический метод планирования последней.

Аналитический метод находит применение при планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также как дополнение к прямому методу и на стадии составления пред варительных расчетов для бизнес-плана. Плановая величина при были определяется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Базой расчета здесь слу жат показатели базовой рентабельности, затрат на рубль товарной продукции, а также совокупность плановых показателей деятель ности предприятия (факторный метод).

Исчисление прибыли аналитическим методом на основе базовой рентабельности включает в себя следующие этапы:

а) определение базовой рентабельности (Рб) как частного от де ления ожидаемой прибыли за отчетный период (год) (По) на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период (Со), т. е.

Р6 = По : С0;

б) исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года (Вп) и определение прибыли на товарную продукцию (Пр) исходя из базовой рентабельно сти. т. е. П = В„ • Р •

р по'

И) учет влияния на плановую прибыль по сравнимой товарной продукции различных факторов (каждого в отдельности): объема производства, себестоимости сравнимой товарной продукции, ее ассортимента и качества, цен на сырье, мате­риалы, энергию, готовую продукцию (работы, услуги) и т. п.;

Г) расчет прибыли по несравнимой товарной продукции, при­были в переходящих остатках готовой продукции и как резуль­тат — прибыли от реализации товарной продукции в плановом периоде (году).

План по прибыли на следующий год разрабатывается, как пра- иило, в конце отчетного периода. Поэтому для определения ба- Ювой рентабельности используются отчетные данные за первые три квартала включительно и показатели ожидаемого выполнения плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

На основе показателя базовой рентабельности исчисляется Прибыль на планируемый период (год) только по сравнимой то- Ипрной продукции.

Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая при­быль определяется как обшая сумма без выявления конкретных Причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторы.

Рассмотрим пример. Определим базовую рентабельность подан­ным, приведенным в табл. 6.7.

1.Итак, по данным за 9 месяцев отчетного года прибыль пред­приятия от выпуска товарной продукции составила 400 тыс. руб. Iii IV квартал предполагается получить еще 140 тыс. руб. прибыли. Вдекабре отчетного года отпускные цены на продукцию были по­вышены так, что при распространении на весь отчетный год это /шет увеличение прибыли на 20 тыс. руб. Полная себестоимость Продукции отчетного года составила 1110 тыс. руб. Прибыль за отчетный год с учетом ожидаемой ее величины за IV квартал со­ставит 540 тыс. руб. (400 + 140). С учетом увеличения отпускных Иен прибыль составит 560 тыс. руб. (540 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). При полной себестоимости сравнимой товарной продукции отчет­ного года в 1110 тыс. руб. базовая рентабельность составит 50,45% |РС«= 560 : 1110- 100%).

2. Поскольку в плановом году предусматривается рост сравни- ной товарной продукции на 10%, то плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного года составит: 1110 • (1 + 0,1) = 1221 тыс. руб. Отсюда исходя из уровня базовой рентабельности прибыль по сравнимой товарной продукции в пла новом году составит 1221 • 0,5045 = 616 тыс. руб.

3. Прибыль по несравнимой товарной продукции исчисляется отдельно методом прямого счета. Пусть в нашем примере несран нимая товарная продукция в плановом году принята по плановой полной себестоимости в сумме 350 тыс. руб., а в действующих це нах (за минусом НДС и акцизов) — 400 тыс. руб. Следовательно прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит 400 тыс. руб. - 350 тыс. руб. = 50 тыс. руб.

4. Далее учитываем влияние отдельных факторов на сумму пла новой прибыли. Так, влияние изменения себестоимости определи ется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 1221 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестои мости предстоящего года определена в размере 1641 тыс. руб. От сюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 420 тыс. руб. (1641 — 1221), что повлечет за собой снижение плановой прибыли.

Таблица 6.7 Расчет базовой рентабельности, тыс. руб.
Показатели Итоги за 9 мес. План за IV кв. Ожидаемое выполнение за текущий год
1. Сравнимая товарная продукция истекшего года:

а) по действующим ценам (без НДС и акцизов);

б) по полной себестоимости

1200 800 450 310 1650 1110
2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (а - б) 400 140 540
3. Поправки к сумме прибыли в связи с изменениями цен за время с начала года до даты изменения +20,0 +20,0
4. Прибыль, принимаемая за базу (стр. 2 + стр. 3) 400 160 560
5. Базовая рентабельность, % (стр. 4/стр. 16) • 100 50,0 51,61 50,45

Для того чтобы определить влияние на прибыль по сравнимой то варной продукции изменений в ассортименте выпускаемых изделий, необходимо рассчитать средний уровень рентабельности продукции

При структуре выпуска изделий отчетного года и средний уровень (Читабельности изделий при структуре выпуска планового года, ризница показывает отклонение рентабельности из-за изменений Ксортимента. Чтобы исключить влияние изменений самого по­казателя рентабельности на прибыль, его следует принять в обоих случаях на одинаковом уровне — либо планового, либо отчетного юда. Приведем пример расчета в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Расчет отклонений рентабельности продукции из-за изменений ассортимента выпускаемых изделий в плановом году

Вид продук­ции Средняя рентабельность при структуре ассортимента отчетного года, % Средняя рентабельность при структуре ассортимента планового года, %
Удельный

вес в общем объеме сравнимой продукции

Рента­бель­ность,

%

Коэффи­циент (гр. 2 X х гр. 3): : 100 Удельный

вес в общем объеме сравнимой продукции

Рента­бель­ность,

%

Коэффи­циент (гр. 5 х х гр. 6): : 100
1 2 3 4 5 6 7
А 30 35 10,5 30 35 10,5
В 25 25 6,25 23 25 5,75
С 45 42 18,9 47 42 19,74
Итого 100 35,65 35,99

Как видно из таблицы, средняя рентабельность в плановом году )*сличивается по сравнению с отчетным на 0,34% (35,99 - 35,65). Тнким образом, изменение структуры товарной продукции в пла­новом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на *Л5тыс. руб. (1221 * 0,0034).

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в пла- Ьщ/ом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, пред­полагаемый процент снижения или увеличения следует исчис- 1нть от объема соответствующей продукции. Предположим, что ♦гпускные цены с 1 января планового года предполагается уве­рить на 10%. Если планируемый выпуск товарной продукции, Исчисленный в ценах базового периода, составит 2015 тыс. руб., (о будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму Д)1,5 тыс. руб. (2015 0,1).

5. Для сводного расчета необходимо учесть прибыль в перехо­дящих остатках готовой продукции на начало планового года — IКО тыс. руб. и на конец планового года — 240 тыс. руб.

6. Составляем сводный расчет прибыли по товарной продукции на плановый период (год) путем суммирования полученных ана литическим методом результатов (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Сводный расчет прибыли от реализации товарной продукции на планируемый период, тыс. руб.

№ п/п Показатель Сумма
1 Прибыль по сравнимой товарной продукции исходя из базо­вой рентабельности 616
2 Влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности:
а) снижение прибыли от повышения себестоимости сравни­мой товарной продукции -420
б) увеличение прибыли в результате изменения структуры выпускаемой продукции 4,15
в) увеличение прибыли в связи с повышением отпуск­ных цен 201,5
3 Прибыль на весь объем сравнимой товарной продукции (стр. 1 - стр. 2а + стр. 26 + стр. 2в) 401,65
4 Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года 180
5 Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на конец планового периода 240
6 Прибыль по несравнимой товарной продукции в плано­вом году 50
7 Плановая прибыль от продаж (стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 + стр. 6) 391,65

Для исчисления обшей прибыли по предприятию кроме при были от реализации товарной продукции рассчитываются резуль таты по операционной деятельности и от внереализационных one раций.

К аналитическому методу относится также планирование при­были на основе затрат на рубль товарной продукции.

В данном случае прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой) по следующей формуле:

Пв = Т-(100-3)/ 100,

где Пв — прибыль от выпуска товарной продукции; Т — выпуск товарной продукции в ценах реализации в планируемом периоде (году); 3 — затраты на 1 руб. товарной продукции, исчисленной в ценах реализации, руб.

За базу расчета при таком методе планирования принимаются итраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный Период (год), которые корректируются с учетом предполагаемых Изменений в планируемом периоде (году) стоимости потребляемых Производственных ресурсов. Для определения общей суммы при­были от продаж полученный результат корректируют на изменение Прибыли в переходящих остатках нереализованной продукции.

Рассмотрим пример. Выпуск товарной продукции на предпри­ятии в отпускных ценах предусмотрен на планируемый год в объеме 1250 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции за отчетный год сложились в размере 93,75 коп. Определите плановую величи­ну прибыли товарного выпуска продукции на основе показателя *гграт на рубль товарной продукции.

Как следует из условия, прибыль на каждый рубль выпуска то­варной продукции в оптовых ценах предприятия составит 6,25 коп. (100 — 93,75). Сумма прибыли от выпуска товарной продукции со­ставит Пв = 1 250 ООО • (100 - 93,75): 100 = 78 125 руб.

Метод совмещенного расчета при планировании прибыли ра­ционально сочетает метод прямого счета с некоторыми элемента­ми аналитического метода планирования прибыли посредством Использования процента базовой рентабельности и учета влияния Кокнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Ус- ювием его применения является небольшой ассортимент (номен­клатура) выпускаемой продукции.

Нормативный метод. Здесь величина прибыли в планируемом Периоде определяется на основе установленного предприятием Миного процента рентабельности на всю реализуемую продук­цию (без учета входных и выходных ее остатков на начало и коней расчетного периода). Нормативный метод применяется при пла­нировании прибыли на предприятиях и в организациях, где при­быль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ ► сметных ценах или суммы прямых и накладных расходов.

Нормативный метод планирования прибыли целесообразно ис­пользовать на предприятиях некоторых отраслей, производящих юшородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности здесь исходят из уровня этого пока- меля, сложившегося на однотипных группах предприятий за по­следние два-три года.

Метод, основанный на использовании элементов операционного (маржинального) анализа. В обшем виде сумма планируемой вели­чины прибыли на основе анализа безубыточности определяется по медующей формуле:

где П(ЕВ1Т) — прибыль до уплаты процентов и налогов; Р. — цена /-го изделия (продукта); а{ — удельные переменные издержки; 0( количество произведенного и реализованного /-го продукта; Р совокупные постоянные издержки на весь выпуск продукции.

Вместе с тем процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий перио I. а продолжается путем ее корректировки при изменении эконо мических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточное ти), методика определения которой будет изложена ниже в этой главе. После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (произвел ственного) рычага. Действие операционного рычага состоит в том что любое изменение выручки от реализации приводит к еще бо лее интенсивному (сильному) изменению прибыли, что обуслон лено неодинаковым характером воздействия условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага, и наоборот.

Эффект (сила воздействия) операционного рычага (ЭОР) рас считывается по следующей формуле:

^Фр _ Выручка от продаж — Переменные затраты Прибыль от реализации продукции

Пусть, к примеру, показатель эффекта операционного рычат равен 1,5, а объем продаж возрастает в планируемом периоде н«1 4%; тогда можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6% (1,5 • 4). В случае снижения объема продаж на 8% прибыль уменьшится на 12% (1,5 • 8). Тем самым, изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, предприятие мо жет воздействовать на оптимизацию величины прибыли.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 6.6. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ:

  1. 3.2. Планирование прибыли
  2. 4.2. МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  3. 5.5. Планирование прибыли
  4. Планирование прибыли
  5. Планирование прибыли от продаж
  6. 17. Планирование прибыли предприятия
  7. 17. Планирование прибыли предприятия
  8. 23. Методы планирования прибыли
  9. 16.3. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗ ПРИБЫЛИ
  10. Вопрос 11 Маржинальный метод планирования прибыли
  11. 24. Аналитический метод планирования прибыли
  12. 1.7.3.5 Планирование прибыли от реализации продукции
  13. Вопрос 10 Аналитические методы планирования прибыли
  14. Вопрос 9 Планирование прибыли. Метод прямого счета
  15. 6.2.Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование, распределение и использование
  16. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
  17. Определение размера базовой прибыли на акцию и «разводненной» прибыли на акцию