6.4. Налогообложение иностранных юридических лиц
Особенности налогообложения в международной сфере состоят из следующих основных положений:
• иностранные организации должны осуществлять свою деятельность через постоянные представительства в РФ;
• иностранные организации могут не иметь постоянных представительств в РФ, но получать доходы от источников в РФ;
• исчисление и уплата налогов должна производиться налоговыми агентами;
• устранение двойного налогообложения.
Особенности налогообложения иностранных организаций,
осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, предусмотрены ст. Налогового кодекса РФ.
Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство и др., находящиеся на терри-
333
тории РФ и через которые организация регулярно осуществляет свою предпринимательскую деятельность, связанную с:
• пользованием недрами или другими природными ресурсами;
• проведением работ по строительству, монтажу, сборке наладке оборудования;
• продажей товаров со складов, принадлежащих этой организации или арендуемых на территории РФ;
• осуществлением других работ, услуг, предусмотренных контрактом;
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, является:
• доход этой организации, уменьшенный на величину расходов, произведенных этим представительством;
• доходы иностранных организаций от владения, пользования имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы от источников РФ (перечень таких доходов определен п.
1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При этом налоговая ставка определена на уровне 24%. Сумма налога начисляется в соответствующие бюджеты на основании общих правил в РФ. Однако исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций и доходов в виде процентов по ценным бумагам. В этом случае налоговая ставка составляет 15%.
Порядок уплаты налога для иностранных организаций определен в общеустановленном режиме в РФ (ст. 286, 287 Налогового кодекса РФ).
Особенности налогообложения иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, предусмотрены ст. 309 Налогового кодекса РФ. Эти особенности состоят в том, что удержание налога производится источником выплаты доходов. К таким доходам относятся:
334
• дивиденды, выплачиваемые иностраннойорганизации— акционеру российскими организациями;
• доходы, получаемые за счет распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации;
• процентный доход от долговых обязательств;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов и др.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:
• 20% — со всех видов доходов;
• 10% — от использования, содержания или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов или других видов подвижных транспортных средств;
• 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;
• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
• 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;
• 0% прибыль, полученная Центральным банком от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ", а не связанная с выполнением им функций — 24%.
Сумма налога, удерживаемого с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты данного дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Срок удержания налога определен сроком выплаты доходов иностранной организации.
335
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет налоговую декларацию налогового агента о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.
Еще по теме 6.4. Налогообложение иностранных юридических лиц:
- Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
- 21. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
- 1.1.5. Налогообложение ПБОЮЛ и юридических лиц
- III. Налогообложение юридических лиц
- ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
- ГЛАВА 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Глава 3. Налоговый учет и отчетность по налогообложению юридических лиц
- 3.2. Налогообложение доходов физических и юридических лиц 3.2.1. Налогообложение доходов физических лиц
- 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
- 52. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
- Государственная регистрация юридических лиц при их создании