<<
>>

6.4. Налогообложение иностранных юридических лиц

Налогообложение иностранных юридических лиц осуще­ствляется в соответствии со статьями 284, Налого­вого кодекса РФ (официальный текст с изменениями и до­полнениями по состоянию на 25 июня 2005 года).

Особенности налогообложения в международной сфере состоят из следующих основных положений:

• иностранные организации должны осуществлять свою деятельность через постоянные представительства в РФ;

• иностранные организации могут не иметь постоянных пред­ставительств в РФ, но получать доходы от источников в РФ;

• исчисление и уплата налогов должна производиться налоговыми агентами;

• устранение двойного налогообложения.

Особенности налогообложения иностранных организаций,

осуществляющих свою деятельность через постоянные пред­ставительства, предусмотрены ст. Налогового ко­декса РФ.

Под постоянным представительством иностранной орга­низации в РФ понимается филиал, представительство, отде­ление, бюро, контора, агентство и др., находящиеся на терри-

333

тории РФ и через которые организация регулярно осуществ­ляет свою предпринимательскую деятельность, связанную с:

• пользованием недрами или другими природными ре­сурсами;

• проведением работ по строительству, монтажу, сбор­ке наладке оборудования;

• продажей товаров со складов, принадлежащих этой организации или арендуемых на территории РФ;

• осуществлением других работ, услуг, предусмотрен­ных контрактом;

Объектом налогообложения для иностранных организа­ций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, является:

• доход этой организации, уменьшенный на величину расходов, произведенных этим представительством;

• доходы иностранных организаций от владения, пользо­вания имуществом постоянного представительства за выче­том расходов, связанных с получением таких доходов;

• другие доходы от источников РФ (перечень таких до­ходов определен п.

1 ст.
309 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При этом налоговая ставка опреде­лена на уровне 24%. Сумма налога начисляется в соответ­ствующие бюджеты на основании общих правил в РФ. Одна­ко исключением являются доходы, полученные в виде диви­дендов от российских организаций и доходов в виде процен­тов по ценным бумагам. В этом случае налоговая ставка со­ставляет 15%.

Порядок уплаты налога для иностранных организаций определен в общеустановленном режиме в РФ (ст. 286, 287 Налогового кодекса РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, предусмот­рены ст. 309 Налогового кодекса РФ. Эти особенности состоят в том, что удержание налога производится источником вып­латы доходов. К таким доходам относятся:

334

• дивиденды, выплачиваемые иностраннойорганизации— акционеру российскими организациями;

• доходы, получаемые за счет распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации;

• процентный доход от долговых обязательств;

• доходы от использования в РФ прав на объекты интел­лектуальной собственности;

• доходы, полученные по государственным и муници­пальным ценным бумагам в виде процентов и др.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные пред­ставительства, устанавливаются в следующих размерах:

• 20% — со всех видов доходов;

• 10% — от использования, содержания или сдачу в арен­ду (фрахта) судов, самолетов или других видов подвижных транспортных средств;

• 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и фи­зическими лицами;

• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

• 0% — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

• 0% прибыль, полученная Центральным банком от осу­ществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Цен­тральном банке РФ", а не связанная с выполнением им функций — 24%.

Сумма налога, удерживаемого с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федераль­ный бюджет либо в валюте выплаты данного дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Срок удержания налога определен сроком выплаты дохо­дов иностранной организации.

335

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) перио­да в сроки, установленные для представления налоговых рас­четов, представляет налоговую декларацию налогового аген­та о суммах доходов, выплаченных иностранным организа­циям, и удержанных налогов за прошедший отчетный (нало­говый) период в налоговый орган по месту своего нахожде­ния по установленной форме.

<< | >>
Источник: Шуляк П. Н.. Финансы предприятия: Учебник. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 712 с.. 2006

Еще по теме 6.4. Налогообложение иностранных юридических лиц:

  1. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  2. 21. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  3. 1.1.5. Налогообложение ПБОЮЛ и юридических лиц
  4. III. Налогообложение юридических лиц
  5. ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. ГЛАВА 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. Глава 3. Налоговый учет и отчетность по налогообложению юридических лиц
  8. 3.2. Налогообложение доходов физических и юридических лиц 3.2.1. Налогообложение доходов физических лиц
  9. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  10. 52. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
  11. Государственная регистрация юридических лиц при их создании