2.3. Налогообложение имущества предприятий

"а) ...

• 11 "Животные на выращивание и откорм";

• 15 "Заготовление и приобретение материальных цен-

гей";

• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

• 20 "Основное производство";

193

• 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

• 23 "Вспомогательные производства";

• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

• 41 "Товары" (4);

• 43 "Готовая продукция",

• 44 "Расходы на продажу";

• 45 "Товары отгруженные" (3) (4);

• 97 "Расходы будущих периодов".

б) по банкам:

• 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амор­тизация основных средств");

• 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков" (за минусом суммы амортизации, учи­тываемой на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");

• 607 "Капитальные вложения" (за исключением расхо­дов на приобретение земельных участков, объектов природо­пользования и не увеличивающих стоимость ос­новных средств) (6);

• 608 "Лизинговые операции" (за минусом суммы амор­тизации, учитываемой на балансовом счете 60803 "Аморти­зация машин, оборудования, транспортных средств, переда­ваемых в лизинг");

• 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амор­тизации, нематериальных актов, учитываемых на этом счете);

• 610 "Хозяйственные материалы";

• 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме­ты (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);

• 61403 "Расходы будущих периодов по другим опера­циям"".

Основные средства, нематериальные активы принима­ются в расчет по остаточной стоимости и с учетом переоце­нок, проводимых в установленном порядке.

194

Стоимость имущества, объединенного на условиях совме­стной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имуще­ство, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной дея­тельности в соответствии с установленной долей собственнос­ти по договору. Для целей налогообложения предприятия рас­считывают среднегодовую стоимость имущества.

Налогом не облагается имущество:

бюджетных учреждений и организаций, органов за­конодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фон­да занятости населения РФ, Федерального фонда обязатель­ного медицинского страхования, Центрального банка РФ;

коллегий адвокатов и их структурных подразделений; предприятий по производству, переработке и хране­нию сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что вы­ручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, ра­бот, услуг;

>- специализированных протезно-ортопедических пред­приятий;

используемое исключительно для нужд образования и культуры;

религиозных объединений и организаций, националь­но-культурных обществ;

предприятий народных художественных промыслов; используемое для образования страхового и сезонно­го запасов на предприятиях, связанных с сезонным или при­родно-климатическим циклом поставок и работ, а также за­пасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов

195

государственной власти субъектов Федерации и органов мес­тного самоуправления;

жилищно-строительных, дачно-строительных и га­ражных кооперативов, садоводческих товариществ;

>» общественных объединений, ассоциаций, осуществ­ляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание общественных объедине­ний, ассоциаций, если они не осуществляют предпринима­тельскую деятельность;

общественных организаций инвалидов, других пред­приятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее общего числа работников;

научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской акаде­мии медицинских наук, Российской академии сельскохозяй­ственных наук, Российской академии образования, Российс­кой академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследователь­скую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследо­вательских, конструкторских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий незави­симо от организационно-правовых форм и форм собственнос­ти, в объеме работ которых научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и экспериментальные работы составля­ют не менее 70%;

используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Федерации, районов, кроме районов в городах, городов, кроме городов районного подчинения;

196

специализированных предприятий по перечню, ут­вержденному Правительством РФ, производящих медицинс­кие и ветеринарные иммунобиологические препараты;

органов управления и подразделений Государствен­ной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

иностранных и российских юридических лиц, исполь­зуемое на период реализации целевых социально-экономичес­ких программ и проектов жилищного строительства, созда­ния, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляе­мых международными организациями и правительствами ино­странных государств, иностранными юридическими и физи­ческими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномочен­ными им органами государственного управления;

объекты мобилизационного назначения, мобилизаци­онные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, мобилизационные запасы, матери­альные ценности мобилизационного резерва и другое иму­щество мобилизационного назначения;

профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

Стоимость имущества предприятия для целей налогооб­ложения уменьшается на балансовую или нормативную сто­имость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культур­ной сферы, полностью или частично находящихся на балан­се налогоплательщика;

• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обо­роны;

197

• имущества, используемого для производства, перера­ботки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращи­вания, лова и переработки рыбы;

• ледоколов, судов с ядерными энергетическими уста­новками и судов атомно-технологического обслуживания;

• магистральных трубопроводов, железнодорожных пу­тей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, пред­назначенных для поддержания в эксплуатационном состоя­нии указанных объектов;

• спутников связи;

• земли;

• специализированных судов, механизмов и оборудова­ния, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования раз­личных видов транспорта, а также автомобильных дорог об­щего пользования;

• эталонного и стендового оборудования территориаль­ных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

• мобилизационного резерва и мобилизационных мощ­ностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации, органы местного самоуправления могут устанав­ливать для отдельных категорий плательщиков дополнитель­ные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюд­жеты этих субъектов. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% налого­облагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятель­ности устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприя­тий. При отсутствии решений законодательных (представи­тельных) органов субъектов Федерации об установлении кон-

198

кретных ставок налога на имущество предприятий применя­ется максимальная ставка налога.

Сумму налога исчисляют и вносят в бюджет покварталь­но нарастающим итогом, а в конце года делают перерасчет. Сумму платежей по налогу на имущество зачисляют равны­ми долями в бюджет республики в составе РФ, бюджеты края, области, бюджеты автономной области, автономного округа, района или города по месту нахождения предприятия. Исчис­ленную сумму налога вносят в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а по кредитным органи­зациям — по дебету балансового счета 70209 "Другие рас­ходы". Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией Госналогс­лужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 (с учетом изменений от 15 ноября 2000 г., 20 августа 2001 г. и 18 января 2002 г.). Конк­ретные ставки налога на имущество, определяемые в зави­симости от видов деятельности предприятий, устанавлива­ются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных ор­ганов субъектов РФ об установлении конкретных ставок на­лога на имущество применяется максимальная ставка — 2%. Уплата налога осуществляется по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представле­ния бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расче­там — в десятидневный срок со дня, установленного для бух­галтерского отчета за год.

Предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в ре­зультате ее осуществления и являющегося объектом налого­обложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

199

Особенности налогообложения имущества нерезидентов.

Некоторые особенности имеет налогообложение имущества нерезидентов — иностранных юридических лиц.

Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осуществляющие какой-либо деятельности в РФ, или их уполномоченные представители направляют уве­домления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию по субъекту Федерации по месту нахождения имущества и в копии — в Федеральную налоговую службу. Уведомление направляется в месячный срок с момента воз­никновения права собственности или получения в аренду иму­щества с последующим переходом права собственности к арен­датору. При этом не требуется представления каких-либо налоговых документов для постановки по дебиту балансового счета 70209 "Другие расходы" на учет в налоговых органах в связи с наличием имущества в РФ.

Уведомление в налоговые органы не направляется, если имущество иностранного юридического лица является одно­временно источником доходов, о котором направлено уве­домление в налоговые органы, или если оно относится к иму­ществу, ввозимому в РФ и реализуемому через комиссионе­ров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешнеторговых контрактов до перехода права соб­ственности к импортеру. Учет в налоговых органах иностран­ных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, осуще­ствляется путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления.

Объектом налогообложения имущества иностранных юри­дических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции, работ, услуг в РФ и расходы будущих периодов. Налогом облагается имущество, находящееся в собственности иностранного юри­дического лица, а также переданное иностранному юриди-

200

ческому лицу или иностранным лицом по догово­

ру аренды с последующим переходом права собственности к арендатору. Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроиз­нашивающимся предметам и затратам осуществляется в со­ответствии с нормативно-правовыми актами РФ.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимос­ти с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной амортизации по законодатель­ству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложе­ния не могут превышать за год следующих размеров, %:

здания и сооружения — 5

автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных — 25

другое имущество — 15

Имущество, приобретаемое в РФ, оценивается в совокуп­ности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Стоимость имущества устанавливается по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в РФ с учетом фактических затрат по его транспортировке и установке, таможенных платежей и других затрат. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации. Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание данные, указанные в грузо-

201

вых таможенных декларациях. При отсутствии счетов на при­обретение имущества в РФ, а также если стоимость имуще­ства не отражена в выписке из головного офиса, имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.

Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относи­мых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством РФ, и суммой затрат, фактически отнесен­ных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции, работам, услугам. Если невозможно определить зат­раты, отнесенные к завершенным производством продукции, работам, услугам, затраты, учитываемые для налогообложе­ния, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

Первичный учет имущества, приобретенного за иност­ранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимост­ная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, осуществляется в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иност­ранным валютам, рассчитанному по кросс-курсу, действую­щему на последний календарный день отчетного периода.

Для целей налогообложения устанавливают среднегодо­вую стоимость имущества иностранного юридического лица. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, рассчитыва­ют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный пери­од. Стоимость имущества на первое число месяца, следую­щего за отчетным определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завер­шенным производством продукции, работам, услугам. Если при определении стоимости имущества невозможно устано­вить затраты, отнесенные к завершенным производством продукции, работам, услугам, затраты на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в том же отчетном периоде с приме­нением коэффициента 0,25

202

Если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообло­жению в РФ, эта часть включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. При этом для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость указанной части.

Не облагается налогом имущество иностранных юриди­ческих лиц, освобожденных от налогообложения в соответ­ствии с законодательством РФ и международными договора­ми, включая имущество дипломатических и приравненных к ним представительств. Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложе­ния, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога на имущество самостоятельно исчисляет­ся иностранными плательщиками ежеквартально нарастаю­щим итогом с начала года исходя из определяемой за отчет­ный период среднегодовой стоимости имущества и ставки на­лога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юри­дическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. В налоговые органы по месту на­хождения имущества плательщики представляют расчеты сумм налога и среднегодовой стоимости имущества до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по го­довому расчету — в сроки, установленные для представле­ния декларации о доходах. К годовому расчету прилагается также выписка из головного офиса иностранного юридичес­кого лица, заверенная печатью и подписью, об имуществе, переданном отделению в РФ.

Сумма платежей по налогу на имущество иностранных юридических лиц зачисляется равными долями в бюджет рес­публики в составе РФ, бюджеты краев и областей, бюджет автономной области, бюджеты автономных округов и райо­нов, городов по месту нахождения имущества иностранного юридического лица в РФ. Уплата налога осуществляется: по

203

квартальным расчетам — в 5-дневный срок со дня, установ­ленного для представления расчета за квартал; по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета. Налог уплачивается в безна­личном порядке в рублях или, по желанию плательщика, в иностранной валюте, покупаемой банками РФ и пересчитан­ной в рубли по курсу рубля, котируемому Банком России, действующему на день уплаты налога. Иностранные юриди­ческие лица, имеющие отделения, осуществляющие деятель­ность в РФ, перечисляют суммы налога через счета, откры­ваемые в уполномоченных банках в РФ.

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятель­ности в РФ, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в РФ, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается годо­вой расчет его стоимости. Такие иностранные юридические лица могут уплачивать налог со счетов в иностранных банках.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику нало­говым органом в 10-дневный срок со дня получения его пись­менного заявления.

Если международными договорами СССР или РФ, рати­фицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то применяются правила международного договора. Нормативно-правовые акты РФ не затрагивают так­же налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права.

Инвестиционный налоговый кредит. В целях стимули­рования инвестиционной активности предприятий, обновле­ния основных средств органами государственной власти или налоговыми органами может предоставляться инвестицион­ный налоговый кредит, т. е. отсрочка налогового платежа, предоставляемая на основании кредитного соглашения на срок до пяти лет. Право на этот кредит получили преиму-

204

щественно малые предприятия. Налоговый кредит выделя­ется уменьшением авансовых платежей налога на прибыль, при этом сумма налога на прибыль не должна уменьшаться более чем на 50%.

Кредитное соглашение малого предприятия с налоговым органом может устанавливать снижение суммы налогового платежа на 10% от суммы закупленного и введенного в дей­ствие оборудования, проведения и продажи результатов на­учно-исследовательских работ предприятием, закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизи­рованных участков, управляемых ЭВМ, а также некоторых других видов оборудования в соответствии с его целевым ис­пользованием. Важно учитывать, что налоговый кредит рас­считывается на основании цен приобретения, а при товарооб­менных операциях — рыночных цен, действовавших на мо­мент исполнения сделки. Возврат кредита начинается через два года после подписания соглашения.

Особое значение имеет начисление процентов, которые должны учитывать фактор инфляции, причем применяются сложные проценты инфляции. Сложные проценты обычно используются в долгосрочных финансово-кредитных опера­циях, при которых проценты заемщиком сразу не выплачи­ваются, а присоединяются к сумме выданного кредита. По­скольку для начисления сложных процентов применяется уве­личивающаяся во времени исходная база, то и выданный кредит возрастает ускоренными темпами. Налоговый кредит, погашаемый заемщиком, может быть рассчитан по формуле

где Р — сумма погашаемого налогового кредита, увели­ченного на сложный процент инфляции;

К — сумма полученного налогового кредита;

г , ..., гг — изменяющиеся во времени ставки процен­тов, учитывающие инфляцию;

205

п^ п2, ..., п( — периоды, в течение которых применялись соответствующие ставки;

t — срок предоставления налогового кредита.

Налоговый кредит может быть весьма полезен привати­зируемым предприятиям, так как по существу невыкуплен­ные акции, остающиеся в собственности фонда имущества, являются долгосрочной задолженностью по выкупу имуще­ства в частную собственность. Кредит приватизируемым пред­приятиям предоставляется уменьшением суммы налога на имущество на сумму, исчисляемую по процентам за кре­дит, полученный для выкупа имущества. Кредит для выкупа имущества, служащий основанием для получения налоговой льготы, может быть выдан коммерческим банком обществу, образованному членами трудового коллектива, в которое вхо­дит более половины всех работников приватизируемого пред­приятия. В таком виде налоговый кредит практически не пре­доставляется и не играет заметной роли при приватизации. Предоставление кредита для выкупа имущества лишь увели­чивает массу денежных средств в обращении, ничего не до­бавляя к реальным выкупным платежам.

Инвестиционный налоговый кредит должен согласовывать­ся с комитетом по управлению имуществом либо с фондом иму­щества. Решения о выделении инвестиционного налогового кре­дита принимают органы государственной власти и местного са­моуправления. Единственным ограничением выступают суммы, зачисляемые в местные бюджеты по налогу на прибыль.

Финансовый служащий должен учитывать, что исполь­зование инвестиционного налогового кредита возможно в случае выполнения предприятием заказов по социально- экономическому развитию территории или выполнению осо­бо важных услуг для населения. Это более выгодный и ра­циональный источник финансирования по сравнению с фи­нансированием указанных мероприятий из средств внебюд­жетных фондов, создаваемых на соответствующих терри­ториях. 206