<<
>>

4. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ОТНОСИМЫХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

Для управления затратами необходима их классификация по |м!личным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для при­вития решений по контролю за уровнем, составом и динамикой Отрат; в) для оценки эффективности управления затратами.

Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, Можно классифицировать по следующим признакам (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Признак классификации Виды затрат
1 Экономическое содержание 1.1. Явные (бухгалтерские)

1.2. Неявные (альтернативные)

} Отношение к процессу производ­ит 2.1. Производственные

2.2. Внепроизводственные (коммер­ческие)

> Экономический элемент (элемент доходов, сформированных затрата-

0 соответствии с бухгалтерским 1Г*ТОМ, - п.

8 ПБУ10/99)
3.1. Материальные затраты

3.2. Расходы на оплату труда

3.3. Отчисления на социальные нужды

3.4. Амортизация

3.5. Прочие расходы

4 Калькуляционная статья

Соответствии с ПБУ 10/99 |ч?речень калькуляционных статей *трат устанавливается организацией став экономических элементов расходов, связанных с произ­водством и (или) реализацией, таков: а) материальные расходы jiT. 254 НК РФ); б) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); f)суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); г) про­вис расходы (ст. 260-264 H К РФ).

При определении себестоимости проданных продукции, работ, )игуг следует руководствоваться требованиями Положения по бух- |йЛТсрскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми Инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирова­ния себестоимости продукции (работ, услуг).

(До 01.01.2002 состав исходов на производство и реализацию продукции регламентиро­вался «Положением о составе затрат по производству и реализации Продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа­нт, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552).

Материальные затраты. В состав данного элемента включается Стоимость:

* Покупных сырья, материалов, используемых на производствен­но-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий И полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

♦ работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;

* приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудова­ния, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, ла­бораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

» природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, от­пускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

• приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, рас­ходуемых на технологические и другие производственные и хо­зяйственные нужды;

• потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорт и

ровке товарно-материальных ценностей в пределах норм естест -

венной убыли и тому подобные затраты.

При этом из материальных затрат исключается стоимость воз­вратных отходов, под которыми понимаются остатки материаль­ных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаром (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские свойства исходных ресурсов и в силу этого используемые с по­вышенными расходами или не используемые по прямому назна чению.

Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен при обретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги* таможенных по­шлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущест­вляемые сторонними организациями.

Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на произ водство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным систе­мам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до дости­жения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не со­стоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются следующие выпла­ты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначе­ния и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том чис­ле безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллектив­ному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы но облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на ле­чение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льгот ным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и др.

Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисле­нии на социальные нужды принимают форму единого социального Налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюд­жетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного ЮИиального страхования, Фонд обязательного медицинского црихования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производя­щих выплаты наемным работникам, составляет 26%; для индиви- уипьных предпринимателей, не осуществляющих наем работни­ков и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств — 10%. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого на- юга снижается по мере роста заработной платы работников пред- Приятия.

Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амор- Ишционных отчислений на полное восстановление (ренова- Иию) элементов основных производственных фондов (основных ♦рсдств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам К ИХ балансовой стоимости с учетом установленных предельных Сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они Не являются денежными затратами предприятия. Амортизацион­ные отчисления представляют собой расчетную величину, отра­жающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для Нулевого использования на капитальные вложения.

Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе неко- Юрые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных Ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.), расходы |Ю обязательному и добровольному страхованию работников 1« Имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции И услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься ка- ^им-либо видом деятельности, расходы по освоению природных |*сурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, аренд­ные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы Йй Командировки, расходы на оплату юридических и информа­ционных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др.

Таким образом, сумма затрат по всем перечисленным элемен- ИМ позволяет реально определить себестоимость проданных то- Фйров, продукции, работ, услуг, которая, в свою очередь, формиру- #тея на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). Однако следует иметь в виду, что для целей налогообло­жения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат (нормируемые затраты) к зачету прини маются только те суммы, которые соответствуют установленным нормам расходов.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на про изводство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством то Варной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себс стоимости валовой, товарной и реализованной продукции, опре­деления суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показателей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль то­варной и реализованной продукции.

Содержание сметы затрат на производство и технология фор­мирования полной себестоимости товарной продукции представ­лены в табл. 4.4.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:

• определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;

• распределить все затраты по экономическому содержанию;

• установить долю каждого элемента в общих затратах на произ­водство;

• осуществлять анализ динамики и структуры затрат на произ­водство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат;

• оптимизировать плановые и фактические затраты по предпри­ятию в разрезе наиболее крупных позиций (оплата труда, по­купные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия). При всей важности и значимости классификации затрат по

перечисленным экономическим элементам невозможно опреде­лить уровень себестоимости, характер и виды затрат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. По­этому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.

Таблица 4.4

Примерная смета затрат на производство и реализацию продукции на предприятии, тыс. руб.

Элементы затрат Сумма
1 Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) — всего 141 850
том числе:

ОЫрье и основные материалы вспомогательные материалы

ТОПЛИВО

энергия

118 900 9000 7800 6150
> Расходы на оплату труда 27190
) Отчисления на социальные нужды (ЕСН = 26%) — всего 7069
№ том числе:

отчисления в Пенсионный фонд (20%) отчисления в Фонд государственного социального страхова- ' НИЯ (2,9%)

Отчисления в Фонд обязательного медицинского страхова­ния (3,1%)

5438 788

843

4 Амортизационные отчисления 19 273
6 Прочие затраты 10 872
1, Итого затрат на производство 206 254
Г Затраты на работы и услуги, невключаемые в валовую продук­цию (списанные на непроизводственные счета) — вычитаются 1890
Прирост (-), уменьшение (+) остатков резервов предстоящих расходов и платежей -1000
1» Себестоимость валовой продукции 205 364
10. Прирост (-), уменьшение (+) себестоимости остатков незавер­шенного производства -1500
11. Прирост (-), уменьшение (+) остатков по расходам будущих периодов 340
12. Производственная себестоимость товарной продукции 206 524
13 Внепроизводственные (коммерческие) расходы 1210
14« Полная себестоимость товарной продукции 207 734
16. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия 225 680
16 Прибыль от выпуска товарной продукции 17 946
17 Затраты на рубль товарной продукции, руб. 0,92

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид мтрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее от­дельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п. 8) перечень статей затрат усIа навливается предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли промышленности он специфичен. Типовая номенклачу ра статей приведена ранее в табл. 4.2. Однако перечень типовых статей калькуляции может изменяться в зависимости от характера и структуры производства.

Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В пер вом случае общехозяйственные расходы включают в состав про изводственной себестоимости, а во втором — только в состав себестоимости проданной продукции наряду с коммерческими расходами. Тем самым производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов.

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально плани­ровать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюд­жет. Кроме калькуляции себестоимости изделий на предприятии составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с ре­зультатами, полученными в смете затрат на производство и ре­ализацию товарной продукции. Таким образом, через разные подходы к исчислению себестоимости продукции проверяется правильность проведенных расчетов, устраняются допущенные ошибки.

Рассмотрим пример формирования фактической сводной калькуляции себестоимости машиностроительного предприятия (табл. 4.5).

По экономическому содержанию затраты предприятия подразде­ляются на явные (бухг&атерские) и неявные (скрытые).

Явные затраты (издержки) — это часть затрат, которая прини­мает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таблица 4.5

Огютная сводная калькуляция себестоимости продукции, тыс. руб.

Статьи затрат Фактически за 2004 г.
тыс. руб. %
Сырье и материалы 125 152 14,81
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 563 200 66,63
Топливо и энергия на технологические цели 40 738 4,82
Основная заработная плата 30 630 3,62
Дополнительная заработная плата 7256 0,86
Отчисления на социальные нужды 14018 1,66
^исходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9629 1,14
Общепроизводственные расходы 20 400 2,41
Общехозяйственные расходы 31 800 3,76
Прочие расходы 2250 0,27
Производственная себестоимость 845 073 99,98
Коммерческие расходы 141 0,02
Полная себестоимость 845 214 100

Неявные затраты (издержки) — это альтернативные затраты Использования ресурсов, принадлежащих предприятию, кото­рые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских спо­собностей.

В совокупности явные и неявные затраты составляют эконо­мические издержки.

В зависимости от изменения объема производства (продаж) |дтраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные И смешанные. Условно-переменные затраты зависят от изменения р&ъема производства (продаж) и прямо-пропорционально изме­няются при увеличении или снижении объема производства. Но Исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты Неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты Меняются в обратной зависимости от объема производства (про­лил): при увеличении объема производства они снижаются, при Иидении объема производства — возрастают.

В составе смешанных затрат выделяют постоянную и перемен ную части и относят к условно-постоянным и условно-перемсн ным затратам соответственно.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показате лей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржи нальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты под разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, которые можно непосрсд ственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осу ществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сы рье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.

Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесе­ны на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к кос венным затратам. Косвенные затраты включают в себя:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• сбытовые (коммерческие) расходы.

Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществля­ется пропорционально какому-либо признаку — основной заработ­ной плате производственных рабочих, производственной себе­стоимости или другим признакам. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от от­раслевых особенностей и размеров предприятия, его организаци­онной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.

Попутно заметим, что четкого деления затрат на прямые и кос­венные для всех предприятий быть не может. Все зависит от спе­цифики деятельности каждого из них. И каждый вид затрат носит двойственный характер. Но при этом чем больше доля прямых за­трат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике разделение затрат на прямые и кос­венные широко распространено (система учета полных затрат — Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, * тюке себестоимость незавершенного производства и остатков Н'товой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рента­бельность отдельных видов продукции.

По связи с технологическим процессом затраты подразделяются И* основные и накладные. Основные затраты обусловлены про­весом изготовления продукции, а потому технологически неиз­бежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфаб­рикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на со­циальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют м^бой производственную себестоимость продукции.

Накладные затраты — затраты, связанные с управлением пред­приятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. И состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехо- нЬственные (административно-управленческие) и коммерческие {сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расхо­жи аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных мтрат (пропорционально выбранным коэффициентам распреде­ления).

По местам возникновения затрат выделяют затраты в разре­зе Отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов» Данная классификация позволяет анализиро­вать эффективность деятельности отдельных структурных подраз­делений, контролировать осуществление затрат этими подразде­лениями.

По функциональной зависимости по отношению к процессу про-

Ъяодства выделяют затраты основных и вспомогательных про- Ииюдств. Основные производства — это структурные подразде­ления, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда Мк вспомогательные заняты обслуживанием основного производ­ит (обслуживание различными видами энергии, транспортное Обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных вооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных ма- |гриалов и т. п.).

По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на за- *\роты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов. Такие затраты включаются в себестоимость продукции в опреде­ленном порядке.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли (степень регулирования государством в целях налогооб­ложения) особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.

В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют одно элементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связа на с классификацией затрат по экономическим элементам. Одно элементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих. Эти затра ты не раскладываются на компоненты независимо от их целевою назначения, места и времени возникновения.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в со став этих затрат входят заработная плата работников, занятых со держанием и ремонтом основных средств, отчисления на социал ь ные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По отношению к процессу производства затраты делятся на про изводственные и внепроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производ­ство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.

Кроме рассмотренных наиболее распространенных группиро­вок затрат в табл. 4.3 еще указаны следующие признаки классифи­кации и соответствующие им виды затрат:

• по периодичности возникновения — текущие и единовре­менные;

• по принципу зависимости от принимаемого решения — реле­вантные и нерелевантные;

• по использованию в системе управления — прогнозные, пла­новые, фактические.

<< | >>

Еще по теме 4. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ОТНОСИМЫХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ):

  1. 25.1. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, работ, услуг
  2. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  3. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
  4. 90. Методы включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг
  5. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
  6. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
  7. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  8. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  9. 17.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
  10. Глава 6. Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
  11. Глава 6. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
  12. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
  13. Глава 8. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  14. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  15. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  16. 11.4. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции
  17. 11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
  18. Классификация затрат в себестоимости продукции