<<
>>

9.2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА, СОСТАВ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов. Экономическое содержание внеоборот­ных активов (основного капитала) раскрывается через следующие признаки:

• срок использования внеоборотных активов составляет не менее 1 года;

• внеоборотные активы представляют собой постоянную немо­бильную, низколиквидную часть активов;

• использование внеоборотных активов осуществляется с целью получения прибыли.

В состав внеоборотных активов организации, в свою очереди входят:

• нематериальные активы;

• основные средства;

• незавершенное строительство;

• доходные вложения в материальные ценности;

• долгосрочные финансовые вложения;

• отложенные налоговые активы;

• прочие внеоборотные активы.

Перечисленные виды внеоборотных активов отражаются в фор ме№ 1 в разрезе соответствующих статей бухгалтерского бал а нс-1 Нематериальными активами признаются активы, не имеющие материально-веществен ной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности организации в течение длительною периода времени (срока полезного использования свыше 12 мес ) Для принятия объектов в качестве нематериальных активов не обходимо единовременное выполнение следующей совокупности условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

б) возможность идентификации (выделения, отделения) органи зацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор ганизации;

г) использование в течение длительного периода времени т.

е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если ом превышает 12 мес.;

д) отсутствие предположения последующей перепродажи данно го имущества;

е) способность приносить организации экономические выгодм (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждл ющих существование самого актива и исключительного праМ у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

К нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, про мышленный образец, полезную модель;

• исключительное право автора на программы ЭВМ, базы дам ных, топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

♦ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, инфор­мацией в отношении промышленного, коммерческого или на­учного опыта;

• деловая репутация организации — гудвилл;

♦ организационные расходы, связанные с образованием юриди­ческого лица, понесенные до момента регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал. Различают следующие виды нематериальных активов:

и) права на использование земельных участков — это часть сто­имости взносов участников в уставный капитал формируемых организаций. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. Она должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом;

б) права на объекты производственной или интеллектуальной собственности — это изобретения, патенты, лицензии, то­варные знаки, промышленные образцы, модели, фирменные знаки и пр.;

в) гудвилл как особый вид нематериального актива.

Следует отметить, что в отечественную науку и практику данная Категория пришла с Запада. В Гражданском кодексе РФ и Положе­ниях по бухгалтерскому учету понятие «гудвилл» прямо не употреб­ляется, а заменено словосочетанием «деловая репутация». Однако, На наш взгляд, эти понятия далеко не однозначны, поскольку ка­тегория «гудвилл» гораздо шире, а смысловое наполнение глубже, нежели «деловая репутация» в ее традиционном понимании.

Основа гудвилла — это не только и не столько репутация в пла­не морально-этических и деловых качеств, сколько прежде всего мнение о целом комплексе характеристик предприятия.

К тако- иым следует отнести качество продукции (услуг), технологическую культуру, ноу-хау в системе организации производства и управле­ния, имеющуюся клиентуру организации, чистую деловую репута­цию и др. Именно эти факторы нарабатываются в течение ряда лет и существенным образом влияют на результативность финансово- козяйственной деятельности организации.

В общем понимании гудвилл — это совокупность рассматри- иаемых как единое целое нематериальных факторов, которые по­зволяют данной организации иметь определенные конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать догюл нительные доходы. Являясь характеристикой, имманентно прису щей действующей организации, гудвилл не только входит в числа факторов генерирования прибыли, но и оказывает существенное влияние на стоимость организации. Поэтому роль гудвилла можс! быть особенно значимой в операциях, связанных с приобретением предприятия как единого имущественного комплекса. Известны случаи, когда в цене, уплаченной за фирму, доля приобретенного гудвилла (нематериального актива) составляла 80-90%.

Гудвилл определяется как разница между покупной ценой ор ганизации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств на дату ее приобретения по бухгал терскому балансу (п. 27 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных акти вов»). Положительную деловую репутацию организации следуа рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная дело вая репутация рассматривается как скидка с цены, предостапля емая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей навыков маркетинга и сбыта, деловых связей и т. п.

К нематериальным активам не относятся лицензии на праио осуществления определенных видов деятельности, лицензии Н4 право использования товарного знака и иных интеллектуальны* прав, справочно-правовые, бухгалтерские и иные программы, м которые исключительные права организации отсутствуют, и инм* аналогичные затраты.

Не могут быть учтены в качестве нематериальных активов н* давшие положительного результата или не законченные и не офор мленные в установленном законодательство:^ порядке научно-ис следовательские, опытно-конструкторские и технологические рл боты; материальные объекты, в которых выражены произведений науки, литературы, искусства, и т.

п.

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаюта к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от спосо ба приобретения объекта. Такими способами могут быть приоО рстение объекта за плату, создание в организации, поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно* получение, поступление в обмен на другое имущество. Первом* чальная стоимость нематериальных активов, приобретенных М плату, определяется как сумма всех фактических расходов на со здание и приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если объект создается самостоятельно, к расходам на создание Относятся: а) материальные ресурсы; б) заработная плата занятых Юэданием объекта работников (включая ЕСН и взносы на стра- Ювание от несчастных случаев); в) амортизация основных средств Н нематериальных активов, используемых при его создании; О услуги сторонних организаций; д) сборы, пошлины, связанные С получением патентов, и др.

Если нематериальный актив вносится в счет вклада в уставный Капитал предприятия, то его стоимость определяется по согласо- Мнию со всеми учредителями (участниками).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, Полу­ниных по договору дарения, является их рыночная стоимость на ^ту принятия к бухгалтерскому учету. При невозможности оце­нить стоимость нематериальных активов прямым методом прово­дится оценка на основе заключения экспертной комиссии.

Высокий удельный вес нематериальных активов в составе вне­оборотных активов и высокая доля прироста нематериальных активов в изменении общей величины внеоборотных активов за Отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии предприятия.

Основные средства представляют собой часть имущества орга­низации, используемого в качестве средств труда при производстве Продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управ­ления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или Обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии К бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств не­обходимо единовременное выполнение следующих условий: ц) использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организа­ции, а также для предоставления организацией во временное владение и пользование или во временное пользование; б) использование в деятельности, направленной на достижение целей создания организации (в том числе и предприниматель­ской деятельности) — для некоммерческих организаций; и) использование в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

г) отсутствие предположения о последующей перепродаже объ­екта основных средств;

д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по ряду признаков.

В зависимости от участия в производственном процессе (по на значению) основные средства подразделяются на две группы: про изводственные и непроизводственные. Производственные основные средства (фонды) прямо или косвенно участвуют в произволен материальных ценностей. Непроизводственные основные средств не принимают участия в производстве материальных ценностей К ним относятся жилые дома, клубы, санатории, поликлиник»! детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие оснои ные средства нематериальной сферы.

По роли в производстве продукции основные средства деляге на активные и пассивные. Активные основные средства прини мают непосредственное участие в процессе производства том ров, работ или услуг. Это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средстм и т. п. Пассивные основные средства непосредственно не участву ют в переработке и перемещении сырья, материалов, полуфаО рикатов, но создают необходимые для производства условия. Это здания, сооружения и т. п.

По видам основные средства подразделяются на здания, со оружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измери тельные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продук тивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие ос новные средства.

В составе основных средств учитываются также находяшиес в собственности организации земельные участки, объекты приро допользования, капитальные вложения в многолетние насаждс ния, коренное улучшение земель.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средсти последние подразделяются:

а) на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе и сданные в аренду);

б) находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) полученные организацией по договору аренды.

По степени использования основные средства подраздели юте я:

а) на находящиеся в эксплуатации;

б) находящиеся в запасе;

в) находящиеся на консервации.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на Промышленные, сельскохозяйственные и т. п.

В силу того что основные средства функционируют длитель­ный период и по частям переносят свою стоимость на стоимость Производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, сохраняя при этом свою вещественную форму, они имеют Несколько видов денежной оценки:

• первоначальную стоимость — по ней они принимаются к бух­галтерскому учету.

При этом первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных за плату, признается сумма фактических затрат орга­низации на приобретение, сооружение и изготовление, за исклю­чением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет Основных средств»), а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для Использования (п. 12 ПБУ 6/01). В составе первоначальной стои­мости основных средств учитываются таможенные сборы.

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств иключаются также проценты по полученным займам и кредитам, Непосредственно связанные с приобретением инвестиционного ак­тива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда объект основных средств приобретается для управленческих нужд (п. 23, 25 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). С первого чис­ла месяца, следующего за месяцем принятия основных средств К бухгалтерскому учету или фактического начала их эксплуатации, ьключение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость приобретенного объекта основных средств прекращается (п. 30, 31 ПБУ 15/01). Теперь эти затраты необхо­димо учитывать в составе операционных расходов.

Все расходы по покупке основных средств (суммы, уплачива­емые поставщику, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы и таможенные пошлины, государственные пошлины по приобретению прав на основные средства, вознаграждения пос­реднической организации и др.) собираются на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

При формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли разницы сумм при приобретении основных средств и проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по инвестиционным кредитам и займам, включаются в состав внерел лизационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ), а платежи за государ ственную регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• восстановительную стоимость — показывает, сколько стой!

объект на момент переоценки;

• остаточную стоимость — представляет первоначальную (воссти

повительную) стоимость основных средств за вычетом износа.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгал

терскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначаль ной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответ ствующих объектов или проведения работ капитального характера В Бухгалтерском балансе (ф. № 1) стоимость основных средсти отражается по остаточной стоимости по стр. 120 «Основные сред ства».

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоцени вать полностью или частично объекты основных средств по восста новител ьной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Фи нансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие с современными условиями вое производства.

Результаты проведенной по состоянию на первое число от четного года переоценки объектов основных средств отражают ся в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущей! отчетного года и принимаются при формировании данных бухгал терского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумш дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной Н4 счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относите на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве до хода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытой!

)гёытка), в случае если переоценка ранее не производилась. На счете 84 отражается также сумма превышения уценки над ранее осуществленными дооценками.

Если ранее производилась дооценка объекта основных средств, Который в отчетный период уценивается, то сумма уценки в пре­делах ранее произведенной дооценки относится в уменьшение до­бавочного капитала.

Для целей исчисления налога на прибыль положительная (от­рицательная) сумма, полученная в результате переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость, Проведенной по состоянию на 01.01.2003 и далее, не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, Н не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учи­тываемой для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 257 НКРФ.

К незавершенному строительству относятся не оформленные *ктами приемки-передачи основных средств затраты на строи­тельно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного Пользования, нематериальных активов, прочие капитальные ра­боты и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные И буровые работы, затраты по отводу земельных участков и пересе­лению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь Строящихся организаций и др.), авансы, выданные по капит&тьному Строительству, а также расходы по неоконченным научно-исследо­вательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе ПО фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Ситуация, когда наибольшая часть внеоборотных активов Представлена основными средствами и незавершенным строи­тельством, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности предприятия.

К доходным вложениям в материальные ценности относится сто­имость имущества, приобретенного организацией и переданного 1Ю временное владение и пользование по договору финансовой аренды, проката с целью получения дохода. Доходные вложения ► материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по Остаточной стоимости на соответствующем счете 03. Здесь важно даметить следующее: в соответствии с приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в ПБУ 6/01, вступившие в силу с 01.01.2006 г. Одно из них предусматривает отнесение обк ектов9 учитываемых в качестве доходных вложении в материальные ценности, к категории основных средств. Но отражаться они будуі по-прежнему на счете 03. Эта поправка, внесенная в ПБУ 6/01 имела своей целью прикрыть схему оптимизации налога на иму щество с помощью договоров лизинга.

Долгосрочные финансовые вложения — это вложения организ.1 ции в уставные (складочные) капиталы, в облигации и иные нем ные бумаги других организаций, в государственные ценные бум.і ги, предоставленные другим организациям займы на срок боле* 12 мес., приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества и т. п. Финансовые ило жения являются долгосрочными, если срок обращения (погашс ния) по ним составляет более 12 мес. после отчетной даты. Дд бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет «Финансовые вложения», на котором учитываются как долгосроч ные, так и краткосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первопачали ной стоимости. Способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений предусмотрены ПБУ 19/02 «Учет финан совых вложений». Множественность этих способов обусловлсім различными вариантами приобретения финансовых вложений Так, в частности, они могут быть приобретены за счет собственны* или заемных средств, внесены в счет вклада в уставный (складом ный) капитал другой организации, получены организацией безвої мездно.

Для целей последующей оценки все финансовые вложения объ единяются в две группы: а) вложения, по которым можно опредс лить текущую рыночную стоимость; б) вложения, текущая рыноч ная стоимость которых не определяется.

Финансовые вложения из первой группы отражаются в бухгалтер ской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыноч ной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может осуществляться ежемесячно, еже квартально или на конец отчетного года. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчет ную дату и на предыдущую отчетную дату относится на финансо вый результат.

Финансовые вложения из второй группы отражаются в бухгалтер ской отчетности по учетной стоимости за вычетом сумм резерм под обесценение финансовых вложений.

Высокий удельный вес долгосрочных финансовых вложений И доходных вложений в материальные ценности в обшей величи­не внеоборотных активов отражает финансово-инвестиционную Стратегию развития организации.

Отложенные налоговые активы (ОНА), Данный вид внеоборот­ных активов является следствием образования вычитаемых времен­но разниц, которые возникают в двух случаях: а) расходы в бухгал- Ісрском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; б) доходы бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате при­менения разных способов расчета амортизации для целей бухгал- Ісрского учета и целей определения налога на прибыль, примене­ния разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налого­обложения, излишне уплаченного налога, сумма которого не воз­ращена в организацию, а принята к зачету при формировании Налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в после- /іуюших отчетных периодах, и прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного на­лога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих Периодах. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, НО которому он был начислен, списывается на счет учета прибы­лей и убытков в сумме, на которую в соответствии с Налоговым Кодексом РФ не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как Отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 9.2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА, СОСТАВ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ:

  1. 6.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  2. 4.1. Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав иструктура
  3. Понятие и состав капитала организации
  4. Вопрос 3 Состав и структура оборотного капитала организации
  5. Понятие основного капитала. Виды основных средств и способы оценки их стоимости
  6. Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
  7. 5.4. Оценка средств и организации в выполнении персоналом своих функций. Методы оценки организации и окружения функции персонал-менеджмента
  8. 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками
  9. S 3. Оценка инвестированного капитала на основе модели «экономической прибыли» (Economic Profit Model)
  10. Глава 15. ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ: СОСТАВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ, ИХ НОРМИРОВАНИЕ
  11. 5.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ
  12. Основные методы оценки эффективности инвестиционных проектов