<<
>>

6.3. АНАЛИЗ УРОВНЯ И ДИНАМИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ДАННЫМ Ф. № 2 БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ)

Показатели финансовых результатов характеризуют эффек­тивность хозяйствования предприятия в абсолютной оценке. Они составляют основу экономического развития предприятия и укреп- /1СНИЯ его финансовых отношений со всеми участниками коммерче­ской деятельности.
В связи с этим анализ каждого элемента прибыли Имеет важное значение как для самого предприятия в целом, так и для рлзных групп лиц, заинтересованных в деятельности предприятия. Тик, для руководства такой анализ позволяет определить перспекти­вы развития предприятия, так как прибыль является одним из важ­нейших источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности. Для учредителей и акционеров анализ финансовых результатов важен с точки зрения возможностей увеличения дохода И» вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам по­добный анализ дает возможность определить, сможет ли предпри­ятие вернуть кредит (заем) и уплатить проценты по нему.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Илючает в себя:

• изучение изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ);

Вертикально-горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, тыс.

руб.
Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменения
Сумма % к вы­ручке Сумма % к вы­ручке абсо­лютные (4-2) Рост в % к преды­дущему периоду (4:2-100%)
1 2 3 4 5 6 7
1.
Выручка (нетто) от продаж
155 117 100,0 226 390 100,0 71 273 145,9
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 120 241 77,5 168 689 74,5 48 448 140,3
3. Валовая прибыль 34 876 22,5 57 701 25,5 22 825 165,4
4. Коммерческие расходы 9950 6,4 11 180 4,9 1230 112,4
5. Управленческие расходы
6. Прибыль (убыток) от продаж 24 926 16,1 46 521 20,5 21 595 186,6
7. Прочие доходы (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) 525 0,3 2571 1,1 2046 489,7
8. Прочие расходы (проценты к уплате, прочие расходы) 3233 2,1 5828 2,6 2595 180,3
9. Прибыль (убыток) до налогообложения 22 218 14,3 43 264 19,1 21 046 194,7
10.
Отложенные налоговые активы
253 0,1 253 -
11. Отложенные налоговые обязательства 425 0,2 425
12. Текущий налог на прибыль 5176 3,3 9910 4,4 4734 191,5
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 17 042 11,0 33 182 14,7 16 140 194,7

• анализ структуры показателей прибыли и их структурной дина­мики (вертикальный анализ);

• изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных пе­риодов (трендовый анализ);

» выявление источников и факторов роста прибыли и их количест­венную оценку;

» анализ затрат, произведенных организацией, и затрат на рубль товарной продукции;

• оценку динамики показателей рентабельности и выявление факторов, воздействующих на уровень эффективности исполь­зования хозяйственных средств, и др.

Рассмотрим пример такого анализа в табл. 6.1 Исходя из анализа, проведенного в табл. 6.1, в динамике фи­нансовых результатов можно отметить следующие положительные Изменения.

Все виды прибыли в отчетном году по сравнению с пред­шествующим выросли (валовая — на 65,4%, прибыль от про- *|дж — на 86,6, прибыль до налогообложения — на 94,7, чистая Прибыль — на 94,7%). При этом чистая прибыль росла быстрее ва- Ю1ЮЙ прибыли, прибыли от продаж, что свидетельствует о раци­ональной налоговой политике предприятия. Прибыль от продаж (метет быстрее, чем выручка, что свидетельствует об относитель­ном снижении затрат на производство и реализацию продукции.

Темпы роста расходов по обычным видам деятельности отчетного Периода ниже темпов роста выручки от продаж, что положительно Сказывается на себестоимости единицы продукции и способствует К снижению.

Проследим динамику соотношения доходов и расходов орга­низации по данным табл. 6.2, составленной на основании Отчета О Прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности).

Из данных табл. 6.2 следует, что в структуре доходов и расходов Организации основную часть (более 90%) составляют доходы и рас- юды по обычным видам деятельности. Что же касается прочих до- 1одов/расходов, то они составляют незначительный удельный вес Фобщей сумме таковых. Благоприятным фактором является то, что ^ ислом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов.

Изменения в динамике и структуре прибыли анализируются С использованием методов горизонтального и вертикального ана- Мпа (табл. 6.3).

К положительным изменениям в динамике прибыли можно отнести факт увеличения обшей суммы бухгалтерской прибыли И* 21 046 тыс. руб. (на 94,7% в сравнении с предыдущим периодом),

Вертикально-горизонтальный анализ доходов и расходов организации, тыс. руб.

Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменения
Сумма % к общей сумме Сумма % к общей сумме абсолютные (4-2) темп прироста, в % к преды­дущему периоду (6:2-100%)
1 2 3 4 5 6 7
1. Доходы по обычным видам деятельности 155 117 99,7 226 390 98,9 71 273 45,9
2. Прочив доходы 525 0,3 2571 0,3 2046 489,7
3. Всего доходов 155 642 100 228 961 100 73 319 47,1
4. Расходы по обычным видам деятельности 130 191 97,6 179 869 96,9 49 678 38,2
5. Прочие расходы (проценты к уплате, прочие расходы) 3233 2,4 5828 3,1 2595 80,3
8. Всего расходов 133 424 100 185 697 100 52 273 39,2

Вертикально-горизонтальный анализ прибыли организации, тыс. руб.

Показатели Предыду­щий период Удельный вес, в % к прибыли до налого­обложения Отчет­ный период Удельный вес, в % к прибыли до налого­обложения Отклонения данных отчетного года в сравне­нии с предыдущим
абсолют- ные (4 - 2) относитель­ные (5 - 3)
1 2 3 4 5 6 7
1. Прибыль (убыток) до налогообложения 22 218 100 43 264 100 21 046 -
В том числе:
2. Валовая прибыль (убыток) 34 876 157,0 57701 133,4 22 825 -23,6
3. Прибыль (убыток) от продаж 24 926 112,2 46 521 107,5 21 595 -4,7
4. Финансовый результат от прочих операций -2708 -12,1 -3257 -7,5 -549 4,6
5. Отложенные налоговые активы - - 253 0,6 253 0,6
6. Отложенные налоговые обязательства - - (425) 1,0 425 1
7. Текущий налог на прибыль 5176 23,3 9910 22,9 4734 -0,4
8. Чистая прибыль (убыток) 17 042 76,7 33 182 76,7 16 140 -

а также ее составляющих в виде валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Вместе с тем если исходить из оценки «качества» структурных изменений прибыли, то здесь преоблада ют отрицательные тенденции, которые выражаются в уменыпс нии удельного веса валовой прибыли, прибыли от продаж в обшей сумме бухгалтерской прибыли.

Если взглянуть на показатели финансовых результатов от про чих операций, то здесь имеет место убыток, который имел тендсн цию к увеличению.

Для более же детального анализа финансовых результатов не обходим факторный анализ. Рассмотрим его на примере анализа прибыли от реализации продукции, поскольку последняя является важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (табл. 6.4). Как видно из нее, в отчетном году по сравнению с пре дыдущим годом прибыль от продаж выроста на 21 595 тыс. руб что составило 86,6%.

Таблица 6 4

Формирование прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг и факторы, ее определяющие, тыс. руб.

Показатель Предыду­щий год Отчет­ный год Изменения
Сумма Сумма абсо­лют­ные

(3-2)

Темп прироста в % (4 : 2 х х 100%)
1 2 3 4 5
1. Выручка (нетто) от продаж 155 117 226 390 71 273 45,9
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 120 241 168 689 48 448 40,3
3. Коммерческие расходы 9950 11 180 1230 12,4
4. Управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от продаж 24 926 46 521 21 595 86,6

На формирование финансового результата по обычным видам деятельности в отчетном году оказали влияние фактор увеличс ния выручки от продаж и фактор привлечения дополнительных затрат на производство продукции. Определим влияние каждого из факторов на сумму прибыли от продаж, используя следующие формулы.

1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на при быль от продаж:

АПпр = П11б(Ир-1),

м? ДПпр — прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет тмснения выручки от продажи продукции, тыс. руб.; Ппб — при- Лмль от продаж базисного (предыдущего) периода, тыс. руб.; Ив — индекс изменения выручки от продаж, определяемый отно- снием выручки от продажи-нетто отчетного периода (Во) к вы- ртчке от продаж предыдущего периода (Вб) по формуле И =

«у в,

Отсюда ДП = 24926 • (226390 : 155117) - 46521 = 24926 х ♦ (1,45948 - 1) = 11 453 тыс. руб.

2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от Продаж (ДПпс):

дгг = cfi • и- с,

ис о р о'

1«К Сб, С0 — себестоимость продукции предыдущего и отчетного периода, тыс. руб.

ДПпс = 120 241 • 1,45948 - 168 689 = 6800 тыс. руб.

3. Влияние изменения уровня управленческих расходов на при- Лоль от продаж (АПпур):

пур 6 р о'

№с УРб и УРо — управленческие расходы предыдущего (базисного) «отчетного периода соответственно, тыс. руб.

Поскольку в нашем случае управленческие расходы отражены ♦составе себестоимости, то не представляется возможным оценить Мииние этого фактора на прибыль от продаж в отдельности.

4. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на при- ІМЛЬ от продаж (АПпкр):

АП11кр = КРбИр-КР0,

(і|с КРб и КРо — коммерческие расходы предыдущего (базисного) ^Отчетного периода соответственно, тыс. руб.

ДПпкр = 9950 • 1,45948 - 11 180 = 3342 тыс. руб.

В итоге сумма факторных изменений дает общее изменение прибыли от продаж продукции за анализируемый период:

АГТП = ДППР + дппс + ДП + ДПпкр = 11 453 + 6800 + 3342 = = 21 595 тыс. руб.

193

Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты «Ч реализации продукции, прочей реализации, внереализацион- операций. Основными задачами анализа прибыли до налого­обложения являются:

|»н1«исы организаций.

• анализ выполнения плана по прибыли;

• анализ состава и структуры прибыли в динамике;

• идентификация и оценка влияния факторов, формирующих прибыль;

• разработка рекомендаций по наиболее эффективному форми рованию и использованию прибыли с учетом перспектив раэ вития предприятия.

Схема факторного анализа прибыли до налогообложения пред ставлена на рис. 6.2.

Рис. 6.2. Схема факторного анализа прибыли до налогообложения

Количественное влияние факторов оценивается путем сравнс ния базовых и отчетных данных. Кроме того, для оценки влиянии факторов используются методы факторного анализа. Как прави ло, оценивается влияние на прибыль до налогообложения слс дующих основных факторов: объема продаж, структуры продал себестоимости продаж, отпускных цен на продукцию, расходои периода.

Между тем все факторы, влияющие на величину прибыли, мож- •м подразделить на внешние и внутренние.

Л внешним факторам, складывающимся под воздействием ры- №ЧНОЙ среды и не зависящим от деятельности предприятия, отно- «тся; цены на материально-энергетические (производственные) ресурсы, условия транспортных перевозок, система налогообло- " #гния предприятия, конъюнктура товарного и фондового рынков,

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 6.3. АНАЛИЗ УРОВНЯ И ДИНАМИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ДАННЫМ Ф. № 2 БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ):

  1. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ, РАСКРЫВАЕМЫЕ В ПОЯСНЕНИЯХ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Информация о событиях после отчетной даты
  3. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  4. Анализ уровней, динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия
  5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  7. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  8. 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  9. 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
  10. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
  11. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках