9.3. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ И ИХ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ
Амортизационные отчисления представляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств и нематериальных активов предприятий и организаций на себестоимость продукции, |ь результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия.
Амортизационные отчисления ккляются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов.Амортизация должна начисляться до полного переноса пер воначальной стоимости основных средств и нематериальных ак тивов на себестоимость производимой продукции. По истечении амортизационного периода процесс начисления амортизации прекращается. Величина начисленной предприятием амортиэл ции зависит не только от первоначальной стоимости основные средств и нематериальных активов и нормы амортизации, но и о! выбранной амортизационной стратегии, в основе которой лежи! применяемый метод начисления амортизации.
Выбор стратегии амортизации во многом определяется орием тацией предприятия на тот или иной источник внутреннего фи нансирования. Например, если степень износа основных фондо* предприятия невелика, а их стоимость незначительна, то в эти< условиях амортизационные отчисления как источник внутреннем! финансирования предприятия не играют существенной роли. При ориентации предприятия на инновационные технологии исполь зуется современное технологическое оборудование, стоимость которого значительна. В этих условиях амортизационные огчис ления могут стать весомым источником внутреннего финансиро вания предприятия.
На практике амортизационные отчисления по каждому объекту не накапливаются на специальном счете, а поступившая в опре деленный период сумма амортизационных отчислений по всем объектам направляется на финансирование капитальных вложе ний в этом периоде.
Однако в современных условиях многие пред приятия не используют амортизацию как источник долгосрочного инвестирования по причинам высокой инфляции, высоких рисков управления временно свободными денежными средствами, резкой нехватки денежных средств на текущее потребление и невозмол ности производить какие-либо накопления.Основным нормативным документом, регулирующим вслич1и ну амортизационных отчислений по объектам основных средсти является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основные средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.200) № 45 и приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н).
В соответствии с этим документом стоимость объектов оснои ных средств погашается посредством начисления амортизации которая в целях бухгалтерского учета может производиться одним из следующих четырех способов начисления: а) линейный спосоО б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости и*умме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе сумма ежемесячной амортизации опреде- тстся умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется как результат деления единицы на срок полезного использования (п) и выражается )> процентах: (1 / п) • 100%.
При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на Начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной е учетом срока полезного использования объекта и коэффициента )екорения, не более 3. Рассмотрим пример начисления амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка и коэффициента ускорения, равного 2 (табл. 9.2).
Таблица 9.2 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
|
Итак, как видно из таблицы, первоначальная стоимость объекта составляет 100 ООО руб.
Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 7776 руб. При сроке службы в 5 лет норма амортизации при Линейном методе составляет 20% в год (100: 5). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года.Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной масти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по лезного использования годовая сумма амортизационных отчислс ний определяется исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и годового соотношения, где в числителе числи лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменатс ле — сумма чисел лет срока службы объекта.
Рассмотрим пример. Предполагаемый срок эксплуатации объ екта основных средств — 5 лет. Первоначальная стоимость об! екта 150 ООО руб. Сумма чисел лет срока службы составит 15 лс1 (1+2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициет соотношения составит 5 : 15, во второй — 4 : 15, в третий — 3 : И в четвертый — 2 : 15, в пятый —1:15 (табл. 9.3).
Таблица 9 3 Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.
|
Данные таблицы показывают, что с годами сумма аморти зации уменьшается.
Соответственно изменяются накопленная аморти зация и остаточная стоимость объекта основных средств. Спо собы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При этом следует иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на величину налога на прибыль, на цену продукции.При способе списания стоимости пропорционально объему продук ции {работ) начисление амортизации производится исходя из нату рального показателя объема продукции (работ) в отчетном период* и соотношения первоначальной стоимости объекта и пред полам емого объе*ма продукции (работ) за весь срок полезного нсиолъуа вания объекта основных средств.
Срок полезного использования основных средств — период, в течете которого использование объекта основных средств призвано финосить доход организации или служить для выполнения целей fc деятельности.
Срок полезного использования объекта основных средств опре- 1сляется организацией самостоятельно при принятии его к бух- |АЛтерскому учету. Так, для основных средств, приобретенных (01.01.2002, организация может устанавливать срок в соответствии < Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ 1*01.01.2002 № 1. По основным средствам, приобретенным до 01.01.2002 срок полезного использования определяется в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике организации.
Исчисление срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неуста- Новлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного в другой организации, производится исходя:
р из ожидаемого срока использования в организации этого объекта в увязке с его производительностью или мощностью; t ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), условий эксплуатации (например, в агрессивной среде), системы проведения ремонта;
* нормативно-правовых и других существующих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды);
♦ количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается организацией при улучшении (повышении) перво- )шчально принятых нормативных показателей его функциониро- Ьпния в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
Рассмотрим пример. В январе 2003 г. ООО «Кулон» приобрело станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, — 120 ООО руб. Срок полезного использования — 60 мсс. Организация применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Через 10 мес. станок был модернизирован, в результате чего гго стоимость увеличилась на 60 000 руб. и составила 180 000 руб.
Увеличивать срок полезного использования станка организации не стала. Определите общую сумму амортизационных отчисленн по объекту основных средств для ситуации, когда после модерни зации ООО «Кулон» пересчитало норму амортизации исходя и оставшегося срока полезного использования станка.
Поскольку ООО «Кулон» применяет линейный метод начис ления амортизации, то норма амортизации по станку состаши (I :60мес.)' 100%= 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рани 120 ООО руб. • 1,667% = 2000 руб. Сумма амортизационных отчислс ний за 10 мес. эксплуатации станка (с января по октябрь) составил 2000 руб. • 10 мес. = 20 000 руб.
В свою очередь срок, в течение которого нужно начисляй амортизацию по модернизированному станку, составит 50 мсс (60 - 10). После увеличения первоначальной стоимости стань ООО «Кулон» пересчитало норму амортизации. В результате нона норма амортизации составила (I : 50 мес.) • 100% = 2%.
Остаточная стоимость станка на 01Л1.2003 составит 180 000 руб — 20 000 руб. = 160 000 руб. Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования станка состашм 160 000 руб. • 2% • 50 мес. = 160 000 руб.
В итоге общая сумма амортизационных отчислений состаши 20 000 руб. + 160 000 руб. = 180 000 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объекту оснои ных средств начинается с первого числа месяца, следующего месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и проит водится до полного погашения стоимости этого объекта либо cru списания с бухгалтерского учета. Сумма начисленных амортим ционных отчислений отражается в бухгалтерском учете на счет* 02 «Амортизация основных средств», который корреспондируется счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
В течение срока полезного использования объекта основные средств начисление амортизационных отчислений не приостанаи ливается, кроме случаев перевода его по решению руководите it организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышаем 12 мес.
Начисление амортизационных отчислений по объектам оснои ных средств производится независимо от результатов деятельно сти организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Амортизация не начисляется по следующим объектам основах средств:
• приобретенным изданиям (книгам, брошюрам);
• объектам основных средств некоммерческих организаций;
• земельным участкам, объектам природопользования;
• объектам стоимостью не более 20 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации (стоимость подобных объектов разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию в составе материально-производ- ственных запасов).
К амортизируемым средствам относятся и нематериальные
4шивы. Амортизация по нематериальным активам начисляется стечение всего срока их полезного использования ежемесячно К размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
Амортизация нематериальных активов (НМА) в соответствии % ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91 н) производится Одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования НМА в бухгалтерском учете опре- ^яется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) ИЗ других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, *также исходя из ожидаемого срока использования объекта НМА, ► течение которого организация может получать экономические Ннюды (доход). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете двояко. Традиционный способ заключается в учете величины амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Второй вариант предполагает уменьшение первоначальной стоимости объекта. В этом случае начисленные суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 •Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета штрат на производство.
Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для н* логообложения прибыли определены в ст. 256—259 Н К РФ. Помим всего прочего, гл. 25 НК РФ установила новую экономическу категорию — «амортизируемое имущество».
Так, в соответствии со ст. 256 Н К РФ амортизируемым имуще ством признается имущество, результаты интеллектуальной дея тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, ко торые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения дохода и стоимость которых пом шается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуще ством признается имущество со сроком полезного использовани более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.
Сроком полезного использования признается период, в теченм которого объект основных средств или объект нематериальны* активов служит для выполнения целей деятельности налогопл.1 телыцика. Срок полезного использования определяется налогошы тельщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию дан нот объекта амортизируемого имущества на основании Классификл ции основных средств, утвержденной Постановлением Правитель ства РФ от 01.01.2002 № 1, либо на основании технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей по тем видам осноп ных средств, которые не указаны в амортизационных группах.
В соответствии с указанной классификацией имущества амор тизируемые основные средства (имущество) объединяются в еле дующие амортизационные группы:
• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полс1 ного использования от I года до 2 лет включительно;
• вторая группа — имущество со сроком полезного использои* ния свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа — имущество со сроком полезного использош ния свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа — имущество со сроком полезного использовани свыше 7 лет до Ю лет включительно;
• шестая группа — имущество со сроком полезного использои* ния свыше Ю лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа — имущество со сроком полезного использощ ния свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа — имущество со сроком полезного использом ния свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или |схнического перевооружения такого объекта произошло увели- 1сние срока его полезного использования. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его по- 1сэного использования, налогоплательщик при исчислении амор- |изации учитывает оставшийся срок полезного использования. Определение срока полезного использования объекта нематери- шых активов производится исходя из срока действия патента, ^ьидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии ( законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного {рока использования нематериальных активов, обусловленного (оответствующими договорами. По нематериальным активам, по Юторым невозможно определить срок полезного использования фбъекта нематериальных активов, нормы амортизации устанав- 4иваются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности Щшогопл ател ылика).
Для целей налогового учета в соответствии со ст. 259 НК РФ Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов начисляется линейным и нелинейным методами.
По имуществу, которое входит в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов применяется исключительно линейный способ начисления амортизации. В отношении остальных групп основных средств Налогоплательщик вправе выбирать один из указанных выше ме- Юдов.
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете. |юлеетого, если организация решила применить для бухгалтерского )| налогового учета линейный метод начисления амортизации, то Суммы амортизационных отчислений по основным средствам бу- дотсовпадать, если при этом совпадают первоначальная стоимость основных средств и срок их полезного использования.
При использовании нелинейного метода начисления необходим« остаточную стоимость объекта на начало месяца умножить на нор му его амортизации. Месячная норма (На) при этом рассчитьнм еТСЯ ПО формуле На = (2 / П) ' 100, ГДе П — СРОК ПОЛеЗНОГО исп0л1 зования объекта, мес. При этом следует учесть то обстоятельство что порядок расчета амортизации должен измениться после тот как остаточная стоимость основного средства станет равна 20' его первоначальной стоимости. В следующем месяце остаточна стоимость принимается за базовую сумму, и от нее амортизаци начисляется уже равными долями, как при линейном способе (п * ст. 259 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ можно начислять амортила цию и по повышенным нормам, если оборудование используек в несколько смен и (или) работает в «агрессивной среде». В этом случае норму амортизации по указанному оборудованию можно увеличить, но не более чем в 2 раза. Для амортизируемых осно» ных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплатель шик, у которого данное основное средство должно учитыватьс в соответствии с условиями договора финансовой аренды (дого вора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Еще по теме 9.3. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ И ИХ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ:
- Амортизационные отчисления - Установленные нормы амортизационных отчислений
- 58. РОЛЬ ДЕНЕГ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ
- 58. РОЛЬ ДЕНЕГ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ
- Деньги и их роль в воспроизводственном процессе
- 3.1. Роль денег в воспроизводственном процессе
- Глава 3. РОЛЬ ДЕНЕГ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ И ИХ ЭМИССИЯ
- Амортизационные отчисления
- 11. Особенности амортизационных отчислений
- Глава 3. Роль денег в воспроизводственном процессе. особенности ее проявления при разных моделях экономики
- Вопрос 4 Амортизационные отчисления, порядок их планирования
- 2.4. Оптимизация амортизационных отчислений