<<
>>

6.2.Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование, распределение и использование

Важным условием предпринимательской деятельности являет­ся наличие дохода. Суммарный годовой доход предприятия, полу­ченный в результате производства и реализации продукции (работ, услуг), называется валовым доходом и определяется как разница ме­жду выручкой и материальными затратами на производство и реали­зацию продукции. Он характеризуется вновь созданной трудом стоимостью и включает средства на оплату труда и чистый доход. Ве­личина валового дохода зависит от цены и материальных затрат. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальное страхование, налогов и сборов.
Оставшая­ся часть представляет собой прибыль предприятия.

В системе национальных счетов чистый доход представляет общую сумму доходов, расходуемую на потребление и сбережение после вычета подоходного налога, взносов на социальное Страхова­ние и переводов денег за границу. Его объем определяет возможно­сти удовлетворения потребностей и расширения производства. В рыночной экономике чистый доход реализуется в денежной форме и выступает как самостоятельная финансовая категория - денежные на­копления.

Денежные накопления выступают в двух формах:

• косвенных налогов;

• прибыли.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных

накоплений, создаваемых предприятиями любой формы соб­ственности.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия и вы­полняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции. Прибыль является целью деятельности коммерческих предприятий.

Прибыль - это показатель, наиболее полно отражающий эф­фективность производства, объем и качество произведенной про­дукции, состояние производительности труда, уровень себестоимо­сти. Она важный источник расширения производства и других внут­рихозяйственных потребностей. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов. Возрастает роль прибыли в формировании бюджетных, внебюджетных и благотворительных фондов.

Величина прибыли формируется под воздействием трех основ­ных факторов:

• себестоимости продукции;

• объема реализации;

• уровня действующих цен на реализуемую продукцию.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой до­ходов и затратами на производство и реализацию продукции с уче­том убытков от различных хозяйственных операций. Она является объектом распределения и использования. Под распределением по­нимается направление ее в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Порядок формирования, распределения и использования при­были предприятия показан на рис. 8.[22]

Рис. 8. Порядок формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Различают следующие виды прибыли:

• прибыль от реализации;

• валовую (балансовую) прибыль;

• прибыль от внереализационных операций;

• налогооблагаемую;

• чистую прибыль;

• прибыль, полученную налогоплательщиком.

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница меж­ду выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализа­цию.

Валовая прибыль являлась объектом распределения и налогооб­ложения при уплате налога на прибыль до вступления в действие 25 главы НК РФ. Она слагалась из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и имущества предприятия и дохо­дов от внереализационных операций, уменьшенных на расходы по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и имущества предприятий определяется как разница между выручкой от реализа­ции этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью, скорректированной на коэффициент инфляции.

Финансовый результат от внереализационных операций опре­деляется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализаци­онной деятельности.

Чистая прибыль (нераспределенная) остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и подлежит дальней­шему распределению и использованию в соответствии с учредитель­ными документами. Она идет на уплату дивидендов акционерам, на социальные выплаты, финансирование инвестиций, формирование резервного капитала, покрытие убытков, благотворительные цели.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Прибылью в целях налогообложения признается:

• для российских организаций - полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в РФ через постоянные представительства, - получен­ные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоян­ными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации, как уже говорилось выше, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного про­изводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации иму­щественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, об­разующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должни­ком на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельно­сти и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и др.[23]

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полу­ченные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогопла­тельщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответст­вии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности налогоплательщика подраз­деляются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются 25 главой НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус­луг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование и про­чие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразде­ляются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производ­ственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго­го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополни­тельной обработке у налогоплательщика;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку (в том числе са­мим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на транс­формацию и передачу энергии;

• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль­ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогопла­тельщика;

• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природо­охранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологиче­ски опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за пре­дельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законо­дательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол­лективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным ок­ладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в со­ответствии с принятыми у налогоплательщика формами и сис­темами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастер­ство, высокие достижения в труде и иные подобные показате­ли;

• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего ха­рактера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяже­лых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производи­мые в соответствии с законодательством РФ;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ поряд­ком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не­предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных по­добных услуг);

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одеж­ду, обмундирование), остающихся в личном постоянном поль­зовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохра­няемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмот­ренных законодательством РФ о труде;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) и др.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных прозводственных фондов в денежном выражении за отчет­ный период определяется исходя из их балансовой стоимости и ут­вержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном поряд­ке; расходы на сертификацию продукции и услуг;

• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предостав­ленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, рас­ходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика, расходы на содержание службы газоспасателей, рас­ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно- пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг по­жарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценно­стей;

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законо­дательством РФ, а также расходы на лечение профессиональ­ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содер­жанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу­живанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расхо­ды, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество;

• расходы на содержание служебного транспорта (автомобильно­го, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

• расходы на командировки;

• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места рабо­ты и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в по­левых (экспедиционных) условиях;

• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воз­душных судов в пределах норм, утвержденных Правительст­вом РФ;

• расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариаль­ное оформление;

• расходы на аудиторские услуги;

• расходы на управление;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на канцелярские товары и другие расходы, связанные с производ­ством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш­ним причинам; расходы в виде недостачи материальных цен­ностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с пре­дотвращением или ликвидацией последствий стихийных бед­ствий или чрезвычайных ситуаций;

• убытки по сделке уступки права требования.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

• выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на ор­ганизованном рынке;

• выручка от реализации покупных товаров;

• выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

• выручка от реализации основных средств;

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслужи­вающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;

• расходы, понесенные при реализации имущества, имущест­венных прав.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остат­ков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода:

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обра­щающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

• расходы, связанные с реализацией основных средств;

• расходы, понесенные обслуживающими производствами и хо­зяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации иму­щества, имущественных прав;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращаю­щихся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающих­ся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

• прибыль (убыток) от реализации основных средств;

• прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итоговая сумма налоговой базы за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налого­обложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, под­лежащего переносу на будущее.[24]

В бухгалтерском учете правила формирования информации о доходах и расходах организации (кроме кредитных и страховых ор­ганизаций) регламентируются ПБУ 9/99 № 32 и ПБУ 10/99 № 33 от 6 мая 1999 г.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличе­нию капитала этой организации, за исключением вкладов участни­ков (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от дру­гих юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про­даж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К ним относятся также чрезвы­чайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равной величине поступления де­нежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, опреде­ляется как сумма поступления и дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между орга­низацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена, то принимается цена, по которой в сравнимых об­стоятельствах организация обычно определяет выручку.

Операционными доходами являются (прочие поступления):

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов и прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

• страховое возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использова­нию активов, и т.п.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет увеличение экономических выгод органи­зации;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с дли­тельным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услу­ги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения ра­боты, оказания услуги не может быть определена, то она принимает­ся к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возме­щены организации.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением:

• на выручку;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• а в случае возникновения - чрезвычайные доходы[25].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, немате­риальных активов и т.п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производст­венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производст­венных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кре­дита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразде­ляются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельно­сти, считаются прочими расходами. К прочим расходам также отно­сятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются:

• расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров;

• расходы, осуществление которых связано с выполнением ра­бот, оказанием услуг;

• расходы по возмещению стоимости основных средств, немате­риальных активов и иных амортизируемых активов, осуществ­ляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опре­деляется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контраген­том. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть уста­новлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во вре­менное пользование (временное владение и пользование) аналогич­ных активов.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректиру­ется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, това­ров и иных материально - производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в ис­правном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным вицам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формиру­ется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходя­щих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последую­щие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особен­ностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресур­сов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Операционными расходами (прочими расходами) являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с бла­готворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычая­ми делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод органи­зации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгал­терском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величи­ны амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимо­сти амортизируемых активов, срока полезного использования и при­нятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави­симо от намерения получить выручку, операционные или иные до­ходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денеж­ных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступле­ниями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетным пе­риодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета нало­гооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные призна­нием соответствующих активов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отра­жаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расхо­ды, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы[26].

При изучении всех аспектов прибыли было выявлено, что при­быль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действитель­ного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разгра­ничению двух взаимосвязанных понятий:

• бухгалтерская прибыль;

• экономическая прибыль.

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разни­ца между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост эко­номической стоимости предприятия. Она определяется как разница между рентабельностью вложенного капитала (мате­риальным выражением которого являются чистые операцион­ные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, по­множенной на величину вложенного капитала.

Таким образом, первая является результатом реализации това­ров, работ, услуг, а вторая - результатом «работы» капитала.

Взаимосвязь между бухгалтерской и экономической прибылью:

Бухгалтерская прибыль +

Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода

Внереализационные изменения стоимости

(оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды

+

Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды

Экономическая прибыль

Планирование прибыли - составная часть финансового планиро­вания и важный участок финансово-экономической работы на пред­приятии.

Задачей финансового планирования является прогнозирова­ние объемов прибыли будущих (плановых) периодов.

Планирование основывается на качественном анализе дея­тельности предприятий с целью получения прогноза динамики его развития, включающего:

• оценку конкурентоспособности продукции и финансовой ус­тойчивости поставщиков сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• оценку финансовой устойчивости потребителей продукции, стратегии маркетинга;

• изучение платежеспособного спроса, текущего управления предприятием; анализ фактических остатков готовой продук­ции на складе;

• оценку предполагаемых изменений в издержках производства и реализации продукции и т.д.

По результатам анализа разрабатывают производственную программу, определяют ее критические параметры. При этом важ­ным показателем жизнеспособности проектов и бизнес-планов явля­ется нахождение порога окупаемости затрат, характеризующего без­убыточность (объем выпуска продукции и ее реализации, обеспечи­вающий лишь покрытие затрат на ее производство и реализацию и не приносящий прибыли).

Прибыль планируют раздельно по видам деятельности предпри­ятия. В современных условиях реальным является планирование не го­дового, а квартального размера прибыли.

Основной целью планирования прибыли является определе­ние возможностей предприятия в финансировании своих потребно­стей.

Правильное установление плановой прибыли зависит от вы­бранного метода ее начисления.

Планирование прибыли осуществляется тремя методами:

• прямого счета:

• аналитическим:

• смешанным.

Метод прямого счета означает, что размер плановой прибыли от реализации товарной продукции исчисляется по каждому виду изделия как разность между выручкой от реализации товарной про­дукции по действующим оптовым ценам и плановой себестоимостью этих изделий. Полученная по каждому изделию прибыль суммиру­ется в целом по предприятию. Для исчисления общего размера пла­новой прибыли необходимо к прибыли от реализации товарной продукции прибавить прибыль от прочей реализации и внереализа­ционные доходы.

Для расчета плановой суммы прибыли от реализации товар­ной продукции можно использовать следующую формулу:

Прп = Пн + Пт - Пк,

где Прп - прибыль от реализации продукции;

Пн - прибыль в товарных остатках на начало планируемого

года;

Пт - прибыль от выпуска товарной продукции в течение года;

Пк - прибыль в товарных остатках на конец планируемого года.

Преимуществами метода прямого расчета прибыли является то, что исчисление прибыли построено на прямом подсчете себе­стоимости продукции и выручки от ее реализации по каждому виду ассортимента продукции. Этим обеспечивается точность расчетов, их простота и ясность. Применение метода прямого расчета эффек­тивно на предприятиях с небольшим ассортиментом продукции. Недостатком этого методы является громоздкость расчетов при большом ассортименте выпускаемой продукции.

Аналитический метод расчета прибыли основывается на сопос­тавлении показателей за два смежных отрезка времени. Прибыль предприятия на предстоящий год устанавливается на основании его прибыли за предшествующий год (базовой прибыли), скорректиро­ванной в зависимости от действия факторов, влияющих на ее вели­чину. К таким факторам относятся: объем реализации, уровень себе­стоимости, цены, налоговые ставки, рентабельность. В расчете при­меняется метод элиминирования (исключения) влияния всех прочих факторов, кроме рассматриваемого.

Аналитический метод расчета прибыли дает результат, близ­кий к полученному при расчете прибыли методом прямого счета. Поэтому его целесообразно применять для проверки правильности прямого счета. Расчет прибыли аналитическим методом можно ис­пользовать для экономического анализа.

Смешанный метод планирования прибыли представляет собой сочетание метода прямого счета с некоторыми элементами аналити­ческого метода.

<< | >>
Источник: Николаева Т.П.. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ: Учебно-методичес­кий комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 311 с.. 2008

Еще по теме 6.2.Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование, распределение и использование:

  1. 5.6. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  2. 5.3. Распределение и использование прибыли
  3. 3.4. Распределение и использование прибыли организации (предприятия)
  4. 4.5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  5. Вопрос 8 Распределение и использование прибыли предприятия
  6. 46 ВИДЫ ПРИБЫЛИ. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ
  7. 94. Виды прибыли предприятия, порядок их распределения
  8. 4.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ
  9. ЛЕКЦИЯ № 4. Социально-экономическая сущность финансов. Сущность, функции и виды денег
  10. 6.1. Сущность, роль, принципы и виды планирования
  11. Тема 1. Сущность, функции и виды денег
  12. 82. РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ: СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ
  13. Сущность, функции и виды налогов
  14. Сущность, функции и виды рынка ценных бумаг
  15. 1.4. Распределение прибыли
  16. 6.5. Распределение прибыли
  17. 34. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ
  18. 16. 4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ
  19. Государственный кредит: сущность, функции, виды
  20. Сущность, функции и виды рынков ценных бумаг