<<
>>

12.4. ТЕКУЩЕЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (БЮДЖЕТИРОВАНИЕ)

Текущее планирование финансовой деятельности организации

основывается на разработанной финансовой стратегии и финан­совой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности. Данный вид финансового планирования заключается в разработке конкретных видов текущих финансовых планов (бюджетов), кото­рые дают возможность организации определить на предстоящий период все источники финансирования ее развития, сформировать структуру ее доходов и затрат, обеспечить ее постоянную платеже­способность, а также определить структуру активов и капитала на конец планируемого периода.

Текущий финансовый план составляется на год с разбивкой по кварталам, так как такой период соответствует законодательным тре­бованиям к отчетному периоду. Рассматривается текущее планирова­ние как составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей. В то же время процесс текущего фи­нансового планирования осуществляется на предприятии в тесной связи с процессом планирования его операционной деятельности.

В последнее время организациями все чаще применяется система бюджетного планирования деятельности структурных подразделений

и организации в целом, которая внедряется в целях строгой эконо мии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расхо дов, большей гибкости в управлении и контроля за себестоимостью продукции, а также для повышения точности плановых показателей исполнения требований законов и контрактов. Тем самым бюджети рование является важным фактором повышения эффективности про изводственно-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 12.1) Основные преимущества внедрения принципов бюджетною планирования (бюджетирования):

• более рациональное использование средств организации бла! о даря своевременному планированию совершаемых хозяйствен ных операций, финансовых и материальных потоков и систе матический контроль над ними;

Рис.

12.1. Схема бюджетирования деятельности организации (предприятия)

Вообще бюджетирование — это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов. Другими словами, бюджетирование — это технология финансового планирования, учета, анализа и контроля деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, имеющая целью разработку и принятие оптималь­ных управленческих решений.

Отечественные специалисты выделяют следующие функции бюджетирования: а) планирование финансово-хозяйственной деятельности; б) координация и согласование деятельности раз­личных подразделений предприятия; в) стимулирование руко­водителей всех уровней в достижении соответствующих целей; г) контроль текущей деятельности; д) основа для оценки выпол­нения плана различными подразделениями (центрами ответствен­ности); е) средство обучения менеджеров.

При рассмотрении бюджетирования как процесса выделяют три его основных элемента: организационное обеспечение, процесс, технологию[18]. Организационное обеспечение касается вопросов внут­рифирменной организации подразделений и служб предприятия, которые несут ответственность за поддержание процесса бюдже­тирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное выполнение всего процесса.

Процесс бюджетирования разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т. д. Технология бюджетирования включает формирова­ние и консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабаты­вается финансовая структура предприятия, представляющая собой совокупность подразделений (центров ответственности). Для каж­дого из них отдельно формируются соответствующие бюджеты.

Бюджет предприятия — это его финансовый план, который выражает в цифрах запланированное на будущее его финансовое состояние, количественно определяет результаты маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для до­стижения намеченных целей.

В бюджетах определяются конкрет­ные числовые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия), последовательность и сроки совер­шения операций на предстоящий год с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям).

По широте номенклатуры затрат разделяют бюджеты функции налъный и комплексный. Функциональный бюджет разрабатывда ся, как правило, по одной, реже по двум статьям затрат, например бюджет оплаты труда, бюджет амортизации. Комплексный же бнн) жет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат, например бюджет административно-управленческих расходов.

По методам разработки раминают стабильный и гибкий бюдле ты. При этом стабильный бюджет не изменяется в зависимости о! изменения объемов деятельности организации, например бюджсі расходов по обеспечению охраны фирмы. Гибкий бюджет преду сматривает установление планируемых текущих или капитальны* затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расхо дов, которые взаимоувязаны с объемными показателями деятели ности хозяйствующего субъекта, такими, как объем выпуска или реализации продукции, объем строительно-монтажных работ.

В целях организации бюджетного планирования, деятельности структурных подразделений в организации рекомендуется создавал, сквозную систему бюджетов, состоящую из функциональных бюджс тов — операционных, инвестиционных, финансовых (рис. 12.2).

Система бюджетов предприятия (основной бюджет)

I

І I

Операционные бюджеты:

Бюджет продаж Бюджет производства Бюджет производственных запасов Бюджет прямых затрат на оплату труда; Бюджет прямых материальных затрат Бюджет производственных накладных расходов Бюджет коммерческих расходов Бюджет управленческих расходов

Бюджеты инвестиций:

Бюджет

реальных

инвестиций

Бюджет

финансовых

инвестиций

Финансовые бюджеты

Бюджет движения денежных средств Бюджет доходов и расходов Балансовый отчет (плановый)

Рис.

12.2. Система бюджетов предприятия (структура основного

бюджета)

Как видно из рис. 12.2, операционный бюджет включает в себя

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства;

3) бюджет производственных запасов;

4) бюджет прямых затрат на оплату труда;

5) бюджет прямых материальных затрат;

6) бюджет производственных накладных расходов;

7) бюджет коммерческих расходов;

8) бюджет управленческих расходов.

Бюджеты инвестиций включают в себя: а) бюджет реальных ин­вестиций; б) бюджет финансовых инвестиций.

Финансовый бюджет состоит из: а) бюджета движения денежных средств; б) бюджета доходов и расходов; в) балансового отчета.

В свою очередь, основной (сводный) бюджет — это консолиди­рованный финансовый план, который разрабатывается на основе бюджетов различных видов или структурных подразделений пред­приятия. Основной бюджет выступает в роли связующего звена различных планов организации и выражается в формировании фи­нансовых бюджетов, которые сводят воедино все ее другие планы (бюджеты) в стоимостной оценке.

Разработка технологии бюджетного планирования в организа­ции выполняется в следующей последовательности:

1) анализируются организационная структура управления пред­приятием и функции его подразделений;

2) определяются центры ответственности (центры затрат и цен­тры финансового учета на предприятии);

3) анализируется (разрабатывается) учетная политика предпри­ятия;

4) разрабатывается система операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов и определяются их статьи.

При определении статей бюджетов следует учитывать два основ­ных момента:

• значимость статей доходов и расходов центров ответственности;

• возможность контролировать выполнение плановых показате­лей этих статей.

Финансовый директор одного из предприятий так сформули­ровал задачи построения системы бюджетирования: «С помощью системы я должен ежедневно видеть те статьи доходов и расходов, где есть отклонения фактического исполнения бюджета от плано­вых показателей, а также определять причины отклонений».

Однако, как правило, нет необходимости ежедневно контро­лировать все статьи бюджета. Но есть и такие статьи, для которых требуется ежедневный контроль. Например, финансовым службам предприятия необходимо ежедневно отслеживать поступление де­нежных средств на его счета и их расходование. Поэтому для таких планов период планирования равен одному дню и немногим более (месяц, квартал). Реализуется же такая возможность в рамках опе­ративного финансового планирования.

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного от­чета о прибылях и убытках). По сути, бюджет доходов и расходов является итоговой формой операционного бюджета. В нем рас считываются плановые значения таких показателей, как объем продаж, себестоимость реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, прочих расходов. Большая часть ис ходных данных берется из операционных бюджетов.

Основополагающим при определении ожидаеАмых денежных поступлений, а следовательно доходов, является бюджет продаж Он формируется на базе заключенных или готовящихся к заключе нию договоров по поставкам продукции, анализа производствен ной деятельности предприятия в предыдущие годы и стратегии его развития. При разработке бюджетов продаж следует учитывать и осуществление мероприятий по финансовому оздоровлению предприятия.

После составления бюджета продаж составляется бюджет про изводства — это план производства, который конкретизирует бюд жет продаж. В качестве исходных данных для составления произ водственного бюджета используются показатели бюджета продал на изделия каждого вида, заказы на поставку, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности. При составлении про изводственного бюджета прежде всего необходимо рассчитать доступные производственные мощности, далее рассчитывается требуемая производственная мощность, необходимая для произ водства запланированного объема продукции. Далее требуемые мощности сопоставляются с доступными, выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого соответствия: изменение загрузки оборудования или наращивание доступных мощностей.

Себестоимость готовой продукции, включающая в себя прямые и косвенные (накладные) расходы, будет зависеть от выбранного метода калькулирования (см. главу 4, § 4.5).

Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда увеличиваются, как правило, с ростом выпуска продукции При этом наиболее точным, но и более трудоемким методом пла нирования является нормативный. Аналитический метод проще, но дает весьма приблизительную оценку (см. главу 7, § 7.3).

Бюджет накладных расходов (общепроизводственных) вклю чает в себя расходы двух групп:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амор тизация производственного оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт производственного оборудова ния, энергетические затраты на оборудование, заработная плата производственных рабочих, обслуживающих оборудование, расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфаб­рикатов, готовой продукции и т. п.);

• общецеховые расходы на управление (затраты на подготовку и организацию производства, содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, амортизация производственных зданий и сооружений и т. п.).

Надо сказать, что общепроизводственные расходы имеют чер­ты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Однако при переходе к прогрессивным системам учета, например к учету по бизнес-процессам, ббльшая часть общепроизводствен­ных (косвенных) расходов может перейти в разряд прямых расхо­дов, так как появляется возможность непосредственно учитывать данные издержки по видам продукции, на изготовление которой они были осуществлены.

Учитывая, что общепроизводственные расходы организации (счет 25 «Общепроизводственные расходы») в соответствии с Ин­струкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не квалифицируются как чисто управленческие расходы, следова­тельно, они не могут быть отнесены непосредственно в дебет сче­та 90 «Продажи». Таким образом, указанные расходы в конце меся­ца списываются полностью с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготав­ливаемую ими продукцию). При списании в конце месяца эти рас­ходы распределяются между объектами калькулирования. Базовый показатель для такого распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике (см. § 4.5).

Выбранный способ распределения общепроизводственных расходов должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции.

Бюджет коммерческих расходов. К коммерческим расходам от­носятся расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продук­ции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продук цией;

• полностью включать в себестоимость продукции, реализован ной в отчетном периоде, что отражается заиисью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспон денции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Бюджет управленческих расходов. К управленческим относятся расходы на общее обслуживание и управление предприятием в це лом. Их составляют следующие виды затрат:

• заработная плата аппарата управления с отчислениями в соци альные фонды;

• командировочные расходы по установленным законодатель ством РФ нормам;

• представительские расходы;

• расходы на пожарную и сторожевую охрану, на службу безопас ности;

• почтово-телеграфные, канцелярские расходы;

• информационные, аудиторские, консультационные услуги;

• услуги связи и т. п.

В течение месяца данные расходы отражаются на счете 26 «Об щехозяйственные расходы». Торговые организации счет 26 не ис пользуют. Согласно п. 9 П БУ 10/99 «Расходы организаций» органи зация может списывать управленческие расходы двумя способами, применяемыми при списании коммерческих расходов:

• в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи»;

• в дебет счета 20 «Основное производство», а также в дебет дру гих счетов учета производственных затрат — 23, 29 (при уело вии, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготавливаемую ими продукцию).

Порядок списания расходов по управлению предприятием ус танавливается им самостоятельно и закрепляется в его учетной

политике. Он зависит от того, каким способом формируется се­бестоимость продукции, работ, услуг: по полной или усеченной се- бестоимости.

Как уже отмечено, если учет готовой продукции производит­ся по полной производственной себестоимости, то управленческие расходы после их распределения между отдельными видами про­дукции, работ, услуг списываются в дебет указанных счетов учета производственных затрат. В этом случае по строке 040 «Управлен­ческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтер­ской отчетности) показатель отсутствует. При этом распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования происходит пропорционально выбранной базе.

Если учет готовой продукции, работ, услуг производится по усе­ченной себестоимости (система «директ-костинг»), управленческие расходы в конце месяца списываются в качестве условно-постоян­ных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», минуя счета учета затрат. В этом случае по строке «Управленческие расходы» отражается соответствующая сумма затрат.

Таким образом, если организация ведет учет по полной производ­ственной себестоимости, то все затраты, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отража­ются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг» формы № 2 бухгалтерской отчетности. При этом показатель по строке 040 «Управленческие расходы» отсутствует.

Если учет ведется организацией по сокращенной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке 020 «Себестоимость продан­ных товаров, продукции, работ, услуг» отражается сумма затрат на производство без включения общехозяйственных расходов. В этом случае по строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2 бухгал­терской отчетности отражается соответствующий показатель.

В составе прочих (операционных и внереализационных) расходов наиболее точно можно рассчитать суммы налоговых платежей, относимых на финансовый результат деятельности, а также сум­му процентов по заемным средствам, подлежащих уплате. Другие статьи прочих доходов/расходов рассчитываются приблизительно или принимаются на уровне фактически сложившихся в преды­дущем периоде.

При определении налогооблагаемой прибыли следует учесть, что выручка, которую предполагается получить, может быть не равна выручке для целей налогообложения, поскольку существуют два ме­тода определения выручки — метод начислений и кассовый метод.

Бюджет движения денежных средств. Главная задача бюджета движения денежных средств — проверить реальность источникои поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (от токов), синхронность их возникновения; определить возможную величину потребности в заемных средствах.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода — прямой и косвенный. Различия полученных результатом расчета денежных потоков прямым и косвенным методом отно сятся только к операционной деятельности. Подведение балансі движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.

Движение денежных средств планируется по периодам года с учетом переходящих остатков дебиторской задолженности, поступления платежей и осуществления расчетов с покупателя ми и поставщиками, а также условиями расчетов с персоналом предприятия по единому социальному налогу и по другим налогам и обязательным платежам.

Прогноз баланса предприятия. Прогноз баланса — это третий основной бюджет предприятия. Он представляет собой прогної состояния активов и пассивов предприятия в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации бюджета доходов и расходов, бюджета дви жения денежных средств и инвестиционного бюджета.

Прогноз баланса строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменения в статьях баланса используется инфор мация, содержащаяся в бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств. Обычно разработка прогнозного ба ланса начинается с планирования активов, поскольку, когда на предприятии планируется рост продаж, его активы увеличиваются по причине необходимости дополнительных денежных средств для вложения их в недвижимость, в прирост запасов, в оборудование для наращивания производства и сбыта.

С ростом продаж происходит таюке увеличение его обяза тельств по оплате поставок материалов, энергии, комплекту ющих, т. е. растет кредиторская задолженность. Активная сбы товая политика обычно приводит к увеличению дебиторской задолженности, так как большее количество товаров продается в рассрочку, покупателям предоставляются более длительные от­срочки платежей. Рост выручки приводит, как правило, и к уве­личению прибыли.

Для увязки бюджета доходов с соответствующим прогнозом баланса анализируется изменение суммы оборотных активов в за­висимости от изменения объема продаж. Для этого оценивают­ся следующие статьи баланса: запасы сырья и материалов, объем незавершенного производства и готовой продукции, дебиторская задолженность (счета к получению), авансы поставщикам, денеж­ные средства, расходы будущих периодов.

Будущую балансовую стоимость внеоборотных активов можно подсчитать путем прибавления к уже имеющейся балансовой сто­имости запланированных расходов на основные средства и нема­териальные активы и вычитания из этой суммы износа за период и балансовой стоимости реализуемых излишних основных средств. Данные о приобретении основных средств в планируемом периоде приведены в инвестиционном бюджете.

Планирование пассива баланса начинается с расчета кредитор­ской задолженности, которая складывается вследствие возникно­вения задолженности предприятия перед поставщиками, персо­налом и бюджетом. Начисленные налоги можно подсчитать путем прибавления к текущему остатку налогов за период и вычитания выплат по налогам.

Собственный капитал на конец планового периода равен соб­ственному капиталу на начало периода плюс прибыль после упла­ты налогов за период минус сумма выплаченных дивидендов. Не­распределенная прибыль показана в бюджете доходов и расходов.

Плановый баланс активов и пассивов — документ, который составляется поэтапно. Как правило, на первом этапе активы не равны пассивам, точнее, активы превышают пассивы. Поэтому должна быть решена задача либо увеличения источников финан­сирования до плановой суммы активов, либо снижения активов до плановой суммы пассивов.

Конкретные методы выбираются в зависимости от возможно­стей изменения условий расчетов с поставщиками или покупа­телями, увеличения собственного капитала, уменьшения запасов или других элементов активов и др.

При решении задачи балансирования активов и пассивов и со­ставлении окончательного варианта планового баланса необходи­мо обеспечить плановый уровень платежеспособности предпри­ятия, соответствующий структуре активов и пассивов.

Таким образом, мы здесь описали простую модель планирования основанную на процентной зависимости элементов отчетов от обь ема продаж. Однако при этом разделили элементы баланса и отчета о прибыли и убытках на две группы — те, которые меняются в пря мой зависимости от продаж, и те, которые не зависят от них.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 12.4. ТЕКУЩЕЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (БЮДЖЕТИРОВАНИЕ):

  1. 7.2. ТЕКУЩЕЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (БЮДЖЕТИРОВАНИЕ)
  2. Вопрос 8 Текущее финансовое планирование (бюджетирование)
  3. 127. Сущность и роль бюджетирования. Связь бюджетирования с финансовым планированием. Основные виды бюджетов
  4. 7.5. Текущее финансовое планирование
  5. 6.2.4.ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
  6. 7.1. Текущее финансовое планирование
  7. Тема 18. Финансовое планирование на предприятии. Бюджетирование
  8. Глава 20. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  9. Средне- и краткосрочное финансовое планирование для обеспечения текущей ликвидности
  10. 4.7. Тактическое и текущее планирование. Основные этапы.Реализация текущих планов
  11. 5.3. Современное планирование и бюджетирование5.3.1. Недостатки традиционного планирования и бюджетирования
  12. 5.3.2. «Продвинутое бюджетирование» —объединение «улучшенного бюджетирования» и «вне бюджетирования»
  13. 5.2.2. Система бюджетирования в рамках планирования
  14. Бюджетирование и планирование расходов
  15. 2.4. ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА
  16. 3.2.ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА