<<
>>

11.5. АКЦИЗЫ

Акциз является косвенным налогом. В федеральном бюдже­те на 2005 г. сумма акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, составила 78 595,7 млн руб., втом числе акцизы: на табачную продукцию — 28 428,7 млн руб.; на автомобильный бензин — 33 263 млн руб.; наспирт этиловый из всех видов сырья — 4893,5 млн руб.; на спиртосодержащую продук­цию — 303,5 млн руб.; на дизельное топливо — 10 427,7 млн руб.; на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей — 998,9 млн руб.; автомобили легковые и мото­циклы — 280,4 млн руб.
Сумма акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, в федеральном бюд­жете на 2005 г. составила 6210,0 млн руб.

В соответствии со ст. 179 гл. 22 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предпринима­тели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Вышеуказанные ор­ганизации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соот­ветствии с НК РФ (гл.

22).

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной до­лей этилового спирта более 9%.

В соответствии с гл. 22 Н К РФ не рассматривается как пола к

цизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностичес кие средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средсти и изделий медицинского назначения; лекарственные, лечебно профилактические средства (включая гомеопатические прена раты), изготавливаемые аптечными организациями по инди видуальным рецептам и требованиям лечебных организаций разлитые в емкости в соответствии с требованиями государ ственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ ственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный ре естр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разрабо танных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ ственную регистрацию в уполномоченных федеральных орга нах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл,

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водки, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утверж денной (согласованной) федеральным органом исполнитель ной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

• парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэро зольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводоч ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объ емной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.

е.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

!0) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в ре­зультате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного). Для налогообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипяших в интервале темпера­тур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Объектом налогообложения признаются операции, соответству­ющие ст. 182 H К РФ. Освобождаются от налогообложения опера­ции, соответствующие ст. 183 H К РФ.

Статьей 184 НК РФ установлены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пре­делы территории РФ, а особенности налогообложения при пере­мещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ Определены ст. 185 H К РФ.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложении в соответствии с гл. 22 НК РФ) произ­веденных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимо­сти от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в от­ношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 H К РФ, без учета акциза, налога на добав­ленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­щем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стои­мость — по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В анало гичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные н«1 логовые ставки, при их реализации на безвозмездной осно ве, при совершении товарообменных (бартерных) операций а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подак цизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров осу шествляется по следующим налоговым ставкам (табл. 11.1).

Таблица 11.1
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1 января по 31 декабря

2008 г. включительно

1 января по 31 декабря

2009 г. включительно

1 января по 31 декабря

2010 г. включительно

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 25 руб. 15 коп. за 1 литр без­водного спирта этилового 26 руб. 80 коп. за 1 литр без­водного спирта этилового 28 руб. 40 коп. за 1 литр безвод­ного спирта этилового
Спиртосодержащая пар­фюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в под­акцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содер­жащегося в под­акцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в подакциз­ных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэро­зольной упаковке 0 руб.
00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в подак­цизных товарах
0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содер­жащегося в под­акцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в подакциэ ных товарах
Алкогольная продукция (за исключением вин нату­ральных, в том числе шам­панских, игристых, газиро­ванных, шипучих, натураль­ных напитков с содержани­ем этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произ­веденных без добавления этилового спирта) и спирто­содержащая продукция (за исключением спирто­содержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодер­жащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 173 руб. 50 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в под­акцизных товарах 185 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содер­жащегося в под­акцизных товарах 196 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в подакциэ* ных товарах

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1 января по 31 декабря

2008 г. включительно

1 января по 31 декабря

2009 г. включительно

1 января по 31 декабря

2010 г. включительно

Алкогольная продукция С объемной долей этилового ОЛИрта до 9% включитель­но (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, гази­рованных, шипучих, на­туральных напитков с объем­ной долей этилового спирта не более 6 процентов объема, готовой продукции, изготов­ленных из виноматериалов, Произведенных без добавле­ния этилового спирта) 110 руб. 00 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержа­щегося в под­акцизных товарах 117 руб. 15 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содер­жащегося в под­акцизных товарах 124 руб. 18 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта, содержаще­гося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампан­ских, игристых, газирован­ных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продук­ции, изготовленные из вино- материалов, произведенных без добавления этилового спирта 2 руб. 35 коп. за 1 литр 2 руб. 50 коп. за 1 литр 2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр 11 руб. 20 коп. за 1 литр 11 руб. 87 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стан­дартизированным) содержа­нием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно 2 руб. 74 коп. за 1 литр 2 руб. 92 коп. за 1 литр 3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стан­дартизированным) содержа­нием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% 8 руб. 94 коп. за 1 литр 9 руб. 52 коп. за 1 литр 10 руб. 09 коп. за 1 литр
Табак трубочный, кури­тельный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключе­нием табака, используе­мого в качестве сырья для производства табачной продукции 300 руб. 00 коп. за 1 кг 300 руб. 00 коп. за 1 кг 300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1 января по 31 декабря

2006 г. включительно

1 января по 31 декабря

2009 г. включительно

1 января по 31 декабря

2010 г. включительно

Сигариллы 232 руб. 00 коп. за 1000 штук 247 руб. 00 коп. за 1000 штук 262 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 5,5% расчетной стоимости, исчис­ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук 145 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчис­ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук 175 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчис ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы 55 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 5,5% расчетной стоимости, исчис­ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук 70 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчис­ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук 90 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчис ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) вклю­чительно 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л с )
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с )
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну 3629 руб. 00 коп за 1 тонну
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизель­ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну 2951 руб. 00 коп за 1 тонну
Прямогонный бензин 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп за 1 тонну

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на тамо женную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным выше.

Порядок исчисления акцизов.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как про­изведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввози­мым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как со­ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввози­мым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (спе­цифической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), ис­числяется как сумма, полученная в результате сложения сумм ак­циза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввози­мых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соот­ветствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процент­ная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сло­жения сумм акциза, исчисленных и соответствии с пунктами 1—2, изложенными выше, для каждого вида подакцизного товара, об­лагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а так­же с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю, опреде­ляется в соответствии с положением ст. 198 Н К РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.

Порядок отнесения сумм акциза.

1. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реа­лизации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерально­го сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операци ям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного мине рального сырья, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, а также при их реализации на без возмездной основе, относятся у налогоплательщика на счет соот ветствующих источников, за счет которых осуществляются расхо ды по указанным подакцизным товарам.

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупа телю при реализации подакцизных товаров, учитываются в стой мости приобретенных подакцизных товаров, если иное не преду смотрено пунктом 3.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимо сти указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3.

3. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенно го на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акци за, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материа лов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакииз ные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза нц подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

В ст. 201 НК РФ обстоятельно изложен порядок применения налоговых вычетов. Положениями данной статьи обязаны руко водствоваться налогоплательщики при применении налоговых вычетов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осу ществляющим операции, признаваемые объектом налогообложс ния акцизом, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в порядке исчисления акци за (ст. 194 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения на логовых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акциза. Уплата акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в отношении нефтепродуктов производится нс позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налого­плательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реали­зацию, уплачивают акциз:

• по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензи­на, — нс позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

• по прямогонному бензину — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет объ­ема реализации указанной продукции.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на роз­ничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на пе­реработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепро­дуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции — уплачивается по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов, за исключением реализации (пе­редачи) на акцизные склады других организаций.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож­дения обособленных подразделений, осуществляется налогопла­тельщиком самостоятельно. В случае если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акци­за может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачивается по месту нахождения головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые орга­ны по месту своего нахождения, а также по месту каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объ­ектом налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ниже. Так, налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, — не позднее 15-го числа месяца, слс дующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим н«1 логовым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельсию на розничную реализацию, — не позднее 10-го числа месяца, слс дующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 11.5. АКЦИЗЫ:

  1. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  2. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  4. Глава 8 АКЦИЗЫ
  5. 5.2. Акцизы
  6. 3.4. Акцизы
  7. 8.2. Акцизы
  8. Акцизы
  9. Акцизы
  10. Акцизы
  11. 26. Акцизы
  12. 3.6. АКЦИЗЫ
  13. 11.2. Акцизы