<<
>>

11.4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвен ным налогом и занимает ведущее место в сумме налоговых поступ лений при формировании федерального бюджета.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС I в соответствии с гл.

21 НК РФ признаются: организации, индиви дуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплатель щиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют прл во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель щика, связанных с начислением и уплатой налога, если за 3 пред шествующих последовательных календарных месяца выручка 01 реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (предприятий! или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налом с продаж не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпри нимателей, реализовавших подакцизные товары и (или) подакшм ное минеральное сырье в течение 3 предшествовавших последо вательных календарных месяцев.

Лица, использующие право Н4 освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и следу ющие документы: выписку из бухгалтерского баланса (прсдстап ляют организации); выписку из книги продаж, выписку из книп! учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предстааля ют индивидуальные предприниматели); копию журнала получен ных и выставляемых счетов-фактур. По истечении 12календарныч месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали пр* во на освобождение, представляют в налоговые органы: • документы, подтверждающие, что в течение указанного ером освобождения сумма выручки от реализации товаров (рабт услуг), исчисленная вышеуказанным порядком, без учета НДС за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупно сти не превышает 2 млн руб.;

• уведомление о продлении использованного права на освобож­дение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие опе­рации:

1) реализация товаров (работ, услуг) натерритории РФ, втом чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результа­тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизаци­онные отчисления) при исчислении налога на прибыль орга­низаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров при­знается территория РФ при наличии одного или нескольких сле­дующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс­портируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находит­ся на территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказа­ния услуг).

417

Статьей 149 НК РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). При этом налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее за­явление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового пери­ода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобож­дения или приостановить его использование.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции освобождаются ох налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осущсст вляющих эти операции, соответствующих лицензий на осущсст вление деятельности, лицензируемой в соответствии с законола тельством РФ.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции освобождаемые от налогообложения НДС, он обязан вести раз дельный учет таких операций.

Статьей 150 Н К РФ установлен перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ освобождается от налогообложения НДС, а ст. 151, 152 установлены соответствующие особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ и особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможен ного контроля и таможенного оформления.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде ляется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ. Если налогопла тельщики при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каж дому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по различным стаи кам. При применении одинаковых ставок налога налоговая ба.м определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации това ров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налого плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товарои (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные выше до ходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мерс в какой можно их оценить.

В соответствии со ст. 154 Н К РФ налоговая база при реализл ции налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемы* в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакци! ных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включе ния в них НДС.

Для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, ус- дуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155— 162 Н К РФ, положениями которых и должны руководствоваться налого­плательщики.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков — на­логовых агентов) установлен как календарный месяц. Для нало­гоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение Квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки установлены ст. 164 Н К РФ в размере 0, 10 и 20% от соответствующей налоговой базы.

Момент определения налоговой базы при реализации (переда­че) товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с по­ложениями ст. 167 НК РФ. Так, для налогоплательщиков, утвер­дивших в налоговой политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления по­купателю расчетных документов, этим моментом является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщи­ков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денеж­ных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Порядок исчисления платежа. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полу­ченная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соот­ветствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в ре зулътате сложения сумм налога, исчисленных вышеизложенным порядком.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового пери ода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех измене ний, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответ ствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют пра во исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма НДС\ предъявляемая продавцом покупателю. При реал и зации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав нал о гоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаром (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъ явить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущест венных прав соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При ре ализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич ным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и в ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаром (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в по рядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи

В соответствии с положениями ст. 170 НК РФ, которыми долж ны руководствоваться налогоплательщики НДС, суммы НДС от носятся на затраты по производству и реализации товаров (работ услуг).

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить Общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Н К РФ, На установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы Налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при Приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уп­лаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обраще­ния, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом Покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение дей­ствия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им Ьбюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящей Поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализу­емых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Другие виды вычетов изложены в ст. 171 НК РФ, а в ст. 172 изло­жен порядок применения налоговых вычетов, которым должны руководствоваться налогоплательщики.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в со­ответствии с положениями ст. 173 НК РФ по итогам каждого нало­гового периода и уменьшается на сумму налоговых вычетов, пре­дусмотренных ст. 171 Н К РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172).

Сумма начога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется сле­дующими лицами в случае передачи ими покупателю счета-факту­ры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ):

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или нало­гоплательщиками, освобожденными от исполнения обязан­ностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уп­латой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложе­нию. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответ­ствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ произво­дится по итогам каждого налогового периода исходя из фактичес­кой реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственны* нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го чис ла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумм налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализаций (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаре* (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета н I логоплателыцика в налоговых органах.

Уплата налога, указанного в п. 5 ст. 173 НК РФ, производите по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый перио* не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого вым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечис ленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декл.1 рацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек шим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартата суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не пре вышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для соО ственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал на позднее 20-го числа месяца, следу ющего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок возмещения налога изложен в ст. 176 НК РФ, положс ниями которой должны руководствоваться налоговые органы и на л ого плательщики. Так, если по итогам налогового периода сумм* налоговых вычетов превышает общую сумму натога, исчисленнум! по операциям, признаваемым объектом налогообложения в со ответствии с подп. 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разни ца подлежит возмещению (зачету, возврату) натогоплательщику Указанная сумма направляется в течение 3 календарных месяцсй следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов или сборои включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товарой через таможенную границу РФ, на уплату пеней, погашение нело имки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательшм ку, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым b связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, ПО согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит 1юзврату налогоплательщику по его письменному заявлению. На­логовый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы на­логоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществля­ется органами Федерального казначейства.

<< | >>
Источник: Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: ИНФРА-М, - 575 с.. 2008

Еще по теме 11.4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  2. О налоге на добавленную стоимость.
  3. 5. Налог на добавленную стоимость
  4. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  9. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  10. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 11.2. Налог на добавленную стоимость
  13. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. Налог на добавленную стоимость
  15. ТЕМА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. 3. Налог на добавленную стоимость
  17. 3.1. Сущность налога на добавленную стоимость