<<
>>

10.7.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является оп­ределенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затрата­ми (издержками) по ее производству и сбыту.
Главная фак­торная цепочка, формирующая прибыль, схематически выг­лядит так:

Составляющие этой схемы должны находиться под по­стоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на

578

основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыноч­ных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спросе на продукцию, ценах и т. п.), но и внутрен­него (о формировании затрат на производство и себестои­мость продукции). Эта информация опирается на систему про- учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ре­сурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуля­ции себестоимости отдельных видов продукции, учете ре­зультатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой пред­приятием в области производственного учета, степень дета­лизации учета затрат, а следовательно, и анализа различ­ны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ- костинг, которую называют еще системой управления себе­стоимостью или системой управления предприятием,

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции уче­та, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения зат­рат ресурсов в зависимости от изменения объемов произ­водства, что позволяет гибко и оперативно принимать ре­шение по нормализации финансового состояния предприя­тия. Наиболее важные аналитические возможности систе­мы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ас­сортимента выпускаемой продукции; определение цены на

579

новую продукцию; просчет вариантов изменения производ­ственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эф­фективности принятия дополнительного заказа, замены обо­рудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себес­тоимостью затраты классифицируются по различным при­знакам. Сущностью системы директ-костинг является разде­ление затрат на производство продукции на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производ­ства. К относятся затраты, величина кото­рых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработную плату основных произ­водственных рабочих, топливо и энергию, технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения тем­пов роста объема производства и различных элементов пере­менных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, ве­личина которых не меняется с изменением объема производ­ства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, не­которые виды заработной платы руководителей предприя­тия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоян­ные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократ­но перекрываются аналитическими преимуществами систе­мы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены эффективные практические методы: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

580

Общие затраты на производство (2) состоят из двух час­тей: постоянной (Ис) и переменной (ИД что отражается урав­нением

или в расчете затрат на одно изделие

где Ъ — общие затраты на производство;

X — объем производства (количество единиц изделия);

Сд — постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);

С; — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.

1. Из данных об объеме производства и затратах за пери­од выбираются максимальные и минимальные значения объе­ма и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за пери­од (разность между максимальным и минимальным значения­ми затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных рас­ходов.

581

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражаю­щее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 6 приве­дены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Таблица 6

Моменты наблюдения отчета

Моменты наблюдения отчета Объем производства, количество изделий, шт. Затраты на производ­ство, (ыс. руб.
! 100 70
2 120 85
3 ПО 80
4 130 90
5 124 87
6 121 82
7 136 93
8 118 78
9 124 90
10 120 84
1! 3 70 98
12 138 93

Из таблицы видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт. изделий, минимальный — 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на про­изводство составили 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб. Разность в уров­нях объема производства составляет 70 шт. (170 - 100), а в уров­нях затрат — 28 тыс. руб. (98 - 70).

Ставка переменных расходов на одно изделие составля­ет 400 руб. (28 000 : 70).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства равна 40 тыс. руб. (100 х 400), а на макси­мальный объем — 68 тыс. руб. (170 х 400).

Общая величина постоянных затрат определяется как раз­ность между всеми затратами на максимальный (минималь-

582

Постоянные расходы
50
100
О

Рис. 19. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции

ный) объем производства и переменными затратами. Для на­шего примера она составляет 30 тыс. руб. (70 - 40 или 98 - 68). Уравнение затрат для данного примера имеет вид

г~ 30 + о,4 • х,

где Z — общие затраты;

X — объем производства.

Графически уравнение затрат изображается прямой ли­нией, проходящей через три характерные точки (рис. 19). На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит че­рез точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство. Степень реагирования издержек производ­ства на изменения объема продукции может быть оценена с

583

помощью так называемого коэффициента реагирования зат­рат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

где К — коэффициент реагирования затрат на измене­ния объема производства;

— изменения затрат за период,

— изменения объема производства,

Значение коэффициента реагирования затрат

Для постоянных расходов коэффициент реагирования зат­рат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффи­циента реагирования выделяют типовые хозяйственные си­туации, которые перечислены в табл. 7.

Таблица 7
Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат
К = 0 Постоянные
0 1 Прогрессивные

В табл. 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Таблица 8
Объем производства Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб.
продукции, ед. К=0 К=0,8 К=1 К=1,5
10 1 4 4 4
20 0,5 3,2 4 6
30 0,33 3,16 4 9
40 0,25 2,69 4 13,5
50 0,20 2,16 4 20,2
60 0,16 1,72 4 30,3
70 0,14 1,37 4 45,5

584


Из таблицы видно, что общие затраты для всех вариан­тов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб., т. е. (1 х 10) + (4 х 10) = 50. При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат {К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 х 70 х 4 х 70) и при прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы со­ставят 3186 тыс. руб. (0,14 х 70 х 45,5 х 70). Дегрессив- ное изменение затрат даст общие расходы в сумме

тыс. руб.

На рис. 20 дано графическое изображение поведения зат­рат в зависимости от изменения объема производства. Анало­гично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

585

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорци­ональных расходов.

Рис. 20. Варианты изменения затрат в зависимости от объема производства продукции



Важным аспектом анализа постоянных расходов являет­ся деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большин­ства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресур­сов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить, как сум­му полезных затрат и бесполезных, не используемых в про­изводственном процессе:

Z = Z + z„

с полезн. оесполезн.

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчис­лить, имея данные о максимально возможном (N ) и фак­тическом объеме производимой продукции (N ф):

^бесподезп. max -iV эфф.} >

N

N эфф.'

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются изу­чением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а по­стоянных — на полезные и бесполезные является первой осо­бенностью директ-костинга. Ценность такого разделения — в упрощении учета и повышении оперативности получения дан­ных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По сис­теме директ-костинг учет и отчетность на предприятиях орга­низованы таким образом, что появляется возможность регу­лярного контроля данных по схеме "затраты — объем —

586

1500 1000 500 300 200

прибыль". Основная модель отчета для анализа прибыли выг­лядит следующим образом.

Объем реализации

Переменные затраты Маржинальный доход Постоянные расходы

Прибыль (чистый доход)

Маржинальный доход представляет собой разность меж­ду выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоя­тельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

1500

900 600 100 500 300 200

Многостадийность составления отчета о доходах являет­ся третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала опреде­ляется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например:

Объем реализации

Переменные производственные затраты Производственный маржинальный доход Переменные непроизводственные затраты Маржинальный доход Постоянные расходы Прибыль (чистый доход)

Четвертой особенностью системы директ-костинг явля­ется разработка методики экономико-математического и гра­фического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

587

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себе­стоимости с объемом реализации продукции и прибылью. За­пишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (Ы), связан с себестоимостью (2) и прибылью от реализации (Я) следующим соотношением:

Если предприятие работает прибыльно, то значение Я > О, если убыточно, тогда Я < 0. Если Я = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затра­там. Точка перехода из одного состояния в другое (при К = 0) называется критической. Она примечательна тем, что по­зволяет получить оценки объема производства, цены изде­лия, выручки, уровня постоянных расходов и других показа­телей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем:

где N — объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z — полная себестоимость продукции (затраты на произ­водство);

2 — постоянные расходы; — переменные расходы;

Графическое изображение взаимосвязи показателей объе­ма производства, затрат и прибыли показано на рис. 21.

Если выручку представить как произведение цены про­даж единицы изделия и количества проданных единиц (д), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

588

Убьп
Рис. 21. График зависимости прибыли от объема продаж:
Я

Объем продаж


q — объем продаж; Я — прибыль; с — постоянные зат­раты; І, II, III — варианты производства; цм — объем продаж, дающий равную прибыль по всем вариантам

где Ъ — постоянные расходы на весь объем производ­ства продукции;

— переменные расходы в расчете на единицу изделия. Это уравнение является основным для получения необ­ходимых оценок.

1. Расчет критического объема производства:


Л

где # — объем производства продукции (количество еди­ниц изделий);

й — маржинальный доход на единицу изделия, руб.

589

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

Яг

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив ле­вую и правую части этого уравнения на цену (р), получим необходимую формулу


где условные обозначения соответствуют принятым ранее. Для расчета критического объема реализации при усло­вии снижения цены на изделие и сохранения прежней вели­чины маржинального дохода используется соотношение

^ ' Ч0= л, ■

Откуда следует, что

Л _ Ло-до

У] , •

где 0 — значение показателя в предшествующем периоде; 1 — значение показателя в отчетном периоде. 3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в крити­ческой точке:

Отсюда имеем:

т. е. Zc = ц • объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена

591

единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле:

где д^ — объем продаж, обеспечивающих получение пла­новой суммы прибыли;

— плановая сумма прибыли.

Данная формула прямо следует из определения маржи­нального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли. Для этого надо левую и правую части формулы умножить на величину маржинального дохода в расчете на единицу изделия (р - ZJ.

7. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариан­там технологии, цен, структуры затрат и пр.). Число вариан­тов не имеет значения.

Алгебраическое решение задачи содержится в следую­щей формуле (анализ двух вариантов):

откуда и следует расчет величины объема продаж:

где — постоянные затраты по различным вариантам; маржинальный доход на единицу изделия по раз­личным вариантам.

Возможно также графическое решение данной задачи. На рис. 21 римской цифрой I обозначена линия зависимости прибыли от объема продаж для первого варианта производ­ства, цифрой II — для второго варианта, цифрой III — для третьего варианта.

592

При q =0 варианты отличаются величиной разности по­стоянных затрат. При R = 0 варианты отличаются величиной разности критических объемов. В точке М пересечения линий объем продаж дает равную прибыль по всем вариантам.

При малых объемах продаж наиболее предпочтительным является вариант III, у которого критическая точка находит­ся в начале координат и прибыль поступает с продажи пер­вой единицы товара. Затем предпочтение можно отдать ва­рианту I, у которого критическая точка ближе к началу ко­ординат, чем у варианта II, и значит, прибыль начнет посту­пать раньше.

После пересечения линий в точке М ситуация меняется. Наиболее предпочтительным становится вариант II, затем вариант I и наименее выгодным становится вариант III.

Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ-костинг.

<< | >>
Источник: Шуляк П. Н.. Финансы предприятия: Учебник. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 712 с.. 2006 {original}

Еще по теме 10.7.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли:

  1. Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» и анализ величин в критической («мертвой») точке. Концепция «маржинального дохода»
  2. ТЕМА 3. Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (СУР-анализ)
  3. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  4. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  5. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  6. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  7. 2.2.1.2. Расчет затрат и объемов производства как центральный элемент контроллинга
  8. Максимизация прибыли и определение оптимального объема производства монополистически конкурентной фирмой в краткосрочном и долгосрочном периодах времени
  9. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ И СТАТЕЙ ЗАТРАТ
  10. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
  11. 4.2.2. Элементы управленческого учета4.2.2.1. Системы расчета затрат и объемов производства, ориентированные на управление предприятием
  12. 24.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  13. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  14. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  15. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  16. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  17. КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 8 «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»
  18. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  19. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  20. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции