8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
1. Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке".
В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.
2. Организации, которые используют метод "по оплате", обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из п. 5 ст. 167 НК РФ следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность.
Об этом упоминается и в Письме Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности". При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:
- задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
- на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС "по оплате".
Пример. ЗАО "Туфли Плюс" отгрузило ООО "Верена" партию женской обуви стоимостью 600 000 руб.
(в том числе НДС - 91 525 руб.). Обувь была отгружена 1 июня 2004 г. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 сентября 2004 г. ЗАО "Туфли Плюс" для целей исчисления НДС определяет выручку "по оплате".Предусмотрено использование следующих субсчетов:
- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-5 "Расчеты по неоплаченному НДС";
- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "НДС".
Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО "Туфли Плюс" следующим образом.
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 62 | 90-1 | 600 000 | Продана партия женской обуви |
| 90-3 | 76-5 | 91 525 | Учтен НДС |
В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО "Верена" продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 сентября 2004 г., подписало, тем самым признав свой долг.
Однако в дальнейшем ЗАО "Туфли Плюс" не удалось взыскать долг с ООО "Верена".
21 сентября 2007 г. по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.), был списан с баланса ЗАО "Туфли Плюс".
Отражение операций при начислении НДС:
| Корреспонденция | Сумма, | Содержание операции | |
| счетов | руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 91-2 | 62 | 600 000 | Списана дебиторская задолженность ООО "Верена", по которой истек срок исковой давности |
| 76-5 | 68-1 | 91 525 | Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной задолженности |
| 007 | 600 000 | Учтена списанная с баланса дебиторская задолженность ООО "Верена" |
В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п.
8 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются. Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601 "О налоге на добавленную стоимость".Допустим, ООО "Верена" все же расплатилось с ЗАО "Туфли Плюс" за полученную партию женской обуви в октябре 2007 г.
Отражение операций в ЗАО "Туфли Плюс":
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 007 | 600 000 | Списана дебиторская задолженность ООО "Верена" | |
| 51 | 91-1 | 600 000 | Получены от ООО "Верена" денежные средства в погашение дебиторской задолженности |
…
Еще по теме 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг):
- 8.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что был уплачен аванс
- Глава 8. УЧЕТ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
- 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
- 6.5. Учет дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г.
- 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
- Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
- 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
- 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
- 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
- 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
- Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
- 3.14.3. Импорт товаров 3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
- 3.13.3.Импорт товаров 3.13.4. 3.13.4.Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
- 12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
- 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
- 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
- Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав