<<
>>

3.3. Совершенствование налогообложения земельных ресурсов

При пользовании земельными ресурсами (особенно сельскохозяй­ственного назначения) образуется земельная рента. Факторы и усло­вия возникновения земельной ренты связаны с ограниченностью зе­мельных ресурсов вообще, в том числе пригодных для сельскохозяйст­венных нужд, их неодинаковыми плодородием и местоположением, рыночной конъюнктурой, другими экономическими и социальными условиями.

Земельная рента в ее незаработанной части должна быть изъята в бюджет и направлена, в том числе на поддержку сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей. Для этого необходимы объективные кри­терии, определяющие условия образования и количественные пара­метры земельной ренты, фиксируемые при экономической оценке земли, в нормативной ее цене и механизмах взимания земельного на­лога и налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводите­лей. Такие возможности дает земельный кадастр.

В соответствии с налоговым законодательством РФ земельный налог должен определяться исходя из кадастровой стоимости земли (земельных участков). Однако до сих пор земельные кадастры не разработаны и от­сутствуют у значительной части субъектов Федерации. Поэтому одним из приоритетных направлений развития налогообложения земельных ресурсов является разработка во всех регионах России качественных земельных кадастров, как базы экономической, рыночной оценки земельных участ­ков и исчисления на этой основе земельного налога.

Для ограничения возможности переложения земельного налога через цены на потребителей и обеспечения его более тесной связи с прибылью налогоплательщиков-организаций следует исключить сум­мы земельного налога из состава расходов, принимаемых для целей налого­обложения прибыли (гл. 25 НК РФ), и относить налог на финансовые ре­зультаты, а не включать его в себестоимость продукции. Такой порядок позволит изъять хотя бы частично через земельный налог земельную ренту из прибыли землепользователя.

Переход на новый порядок определения налоговой базы по зе­мельному налогу на основе рыночной оценки земельных участков по сравнимой кадастровой стоимости создает условия для реформирова­ния действующего механизма обложения единым сельскохозяйствен­ным налогом (ЕСХН), который сейчас представляет собой, по сути, вариант упрощенной системы налогообложения по базе «доходы за вычетом расходов». Такой налог (специальный налоговый режим в форме ЕСХН) «наказывает» наиболее активных и эффективных сель­скохозяйственных товаропроизводителей. Объект налогообложения единым налогом должен быть «нейтральным» по отношению к произ­водительности труда, деловой активности налогоплательщика, его вкладу в улучшение.земли и средств труда, наконец, к изменчивости природно-климатических условий.

В сельском хозяйстве таким объектом налогообложения и главным средством производства является земля, которая не амортизируется и, следовательно, не участвует в формировании себестоимости продук­ции. Открывающиеся сейчас (в ближайшем будущем) возможности оценки земли по ее кадастровой стоимости позволяют учесть в налого­вой базе рентную составляющую и определить новые перспективы для повышения эффективности и привлекательности специального нало­гового режима в форме ЕСХН.

Таким образом, еще одним приоритетным направлением развития налогообложения земельных ресурсов, стимулирующим их эффективное ис­пользование, является перевод сельскохозяйственных товаропроизводите­лей на ЕСХН, уплачиваемый по ставкам с 1 га сельскохозяйственных уго­дий по их оценке в сравнительной кадастровой стоимости. При этом в целях исключения двойного налогообложения этих земель плательщи­ки ЕСХН должны быть освобождены от уплаты земельного налога.

Иными словами, целесообразно вернуться к основам обложения еди­ным сельскохозяйственным налогом в его первоначальном варианте при введении в действие гл. 26.1 в 2002 г. НК РФ. В таком случае ЕСХН попадает в состав системы налоговых платежей за природные ресурсы.

Можно выделить следующие элементы трансформированного специального налогового режима в форме ЕСХН.

Во-первых, следует отказаться от принципа добровольности пере­хода на специальный налоговый режим сельскохозяйственных товаро­производителей. Это связано с тем, что плательщики ЕСХН перестают быть плательщиками НДС, что невыгодно покупателям их продукции (последние не могут принять к вычету НДС ввиду его отсутствия) и са­мим сельскохозяйственным производителям (им приходится либо снижать продажные цены на сумму предполагаемого НДС, либо ис­кать покупателей, также не являющихся его плательщиками). Добро­вольность перехода на уплату ЕСХН создает неравные рыночные усло­вия для сельскохозяйственных производителей, работающих в разных налоговых режимах, в силу возможности выбора покупателем сельско­хозяйственной продукции ее производителя (продавца) в зависимости от того, является или не является последний плательщиком НДС (ЕСХН). Устранить такое неравенство может обязательный перевод всех сельскохозяйственных товаропроизводителей на названный спе­циальный налоговый режим, что лишит возможности их контрагентов выбора производителя по налоговому признаку.

Во-вторых, плательщиками ЕСХН должны быть только сельскохо­зяйственные товаропроизводители неиндустриального типа. Для сель­' скохозяйственных товаропроизводителей индустриального типа (пти­цефабрики, теплицы и т.п.) может быть сохранен действующий сейчас порядок добровольного перехода на уплату ЕСХН по базе «доходы за вычетом расходов».

В-третьих, в дополнение к налогам, от уплаты которых освобожда­ются сельскохозяйственные товаропроизводители неиндустриального типа в соответствии с гл. 26.1 (ст. 346.1) НК РФ (налог на прибыль, НДС, налогнаимущество, единый социальный налог, налогнадоходы физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), платель­щики ЕСХН должны быть освобождены от уплаты земельного налога с сельскохозяйственных угодий (по всем прочим земельным участкам этот налог сохраняется).

В-четвертых, объектом обложения ЕСХН сельхозпроизводителей неиндустриального типа должна быть площадь сельскохозяйственных угодий, налоговой базой — кадастровая стоимость сельскохозяйствен­ных угодий в порядке, установленном ст. 391 гл. 31 НК РФ (см. разд. 2.9.2), без применения необлагаемого минимума к стоимостной оценке сельскохозяйственных угодий.

Налоговая ставка ЕСХН для сельскохозяйственных производите­лей неиндустриального типа должна устанавливаться налоговым зако­нодательством субъекта Федерации, но не выше предельной ставки, установленной соответствующей главой (гл. 26.1) НК РФ, в процентах к кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий. Могут ус­танавливаться дифференцированные налоговые ставки в разрезе рай­онов (муниципальных образований) и в зависимости от направлений сельскохозяйственного производства.

<< | >>
Источник: Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н.. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие / СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. — М. : Экономисть, — 285 с.. 2008

Еще по теме 3.3. Совершенствование налогообложения земельных ресурсов:

  1. РЫНОК ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ И ЗЕМЕЛЬНАЯ РЕНТА
  2. Пути совершенствования управления человеческими ресурсами
  3. 2.9.1. Формы платности земельных ресурсов
  4. 1.4. Налоги за природные ресурсы в системе налогообложения экономических (хозяйственных) ресурсов
  5. Совершенствование контроля за расходованием государственных и муниципальных финансовых ресурсов
  6. Совершенствование налогообложения, упрощение налоговой отчетности.
  7. 43. Объекты налогообложения при пользовании земельным участком
  8. 2.9.2. Порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога Налогоплательщики и объект налогообложения
  9. З.1. Проблемы налогообложения природных ресурсов
  10. 1.1. Природные ресурсы и природопользование как объект налогообложения
  11. 3.4. Развитие платности (налогообложения) лесных ресурсов
  12. Земельная собственность и земельные отношения.
  13. 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
  14. Перспективы совершенствования налоговой системы России
  15. Совершенствование производственной структуры предприятия
  16. Структура и источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. Денежные фонды целевого назначения. Направления использования финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов
  17. Концепция совершенствования услуг
  18. 56. РАЗВИТИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СИСТЕМ
  19. 8.3. Предложения по совершенствованию бизнес-системы