<<
>>

Принципы построения налоговой системы

К концу XIX в. произошло резкое столкновение фискальных интересов государства с интересами экономического развития, ко­торое требовало значительных инвестиций в связи с важнейшими качественными изменениями технологии производства (наступле­ние века электричества, внедрение в производство двигателя внут­реннего сгорания, разработка новых методов производства стали и т.д.) и экономического строя общества (акционерный капитал, кор­порации, трансформация чистой конкуренции в несовершенную).

Косвенные налоги составляли основу тогдашних бюджетов, по­этому к принятию решения продвигались долго и трудно. Надо было найти такой вид налогообложения, который без ущерба для казны мог бы заменить «обилие» поступлений от косвенного обложения и обеспечить стимулы к росту производства. В качестве альтернативы было предложено прогрессивное подоходное обложение.

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогооб­ложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредст­вом сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить нало­говую систему, отвечающую фискальным интересам государства и эко­номическим интересам налогоплательщиков: «Для достижения этих целей, кроме хорошей организации прямых налогов, необходимо, чтобы косвенные налоги не составляли главной основы финансо­вой системы страны, чтобы нормы обложения ими были не высоки и чтобы они не затрагивали предметов насущного потребления или предметов первой необходимости, а главное, чтобы вся финансовая система покоилась на фундаменте широкого привлечения конъюнк­турных ценностей и доходов для покрытия нужд государственного хозяйства»[100].

Теоретический спор о сочетании форм обложения был напря­мую связан с необходимостью реформ существующих на практике систем налогообложения. Россия в начале XX в., как никакая дру­гая страна, нуждалась в налоговой реформе.

Министр финансов России С.Ю. Витте в лекциях Великому князю Михаилу Александ­ровичу настаивал, что «лишь сочетанием прямых и косвенных нало­гов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя эко­номическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей»[101], к сожалению, политиче­ская направленность развития России — СССР не позволила соз­дать экономические основы рациональной налоговой системы, хотя предпосылки были подготовлены, в том числе и отечественными экономистами.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Современное россий­ское законодательство дает краткое определение налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей. Эти формулировки конца XX в. — результат исследований финансовой науки второй половины XIX — начала XX в. Наукой был дан ответ на вопрос, что представляет собой налоговая система как единое целое, отслежены факторы ее формирования, определены функции налоговой системы, поставлены проблемы определения ее эффек­тивности.

С момента своего возникновения финансовая наука исследовала налоги, рожденные финансовой практикой, в дальнейшем разраба­тывала отдельные вопросы функционирования налоговой системы. Какие проблемы решила финансовая наука, прежде чем выделить налоговую систему в самостоятельный объект исследования? Резю­мируя предшествующий материал, можно сказать, что, исследуя проблемы налогов, финансовая наука достигла важных результатов в области налогов:

1) сформулированы принципы налогообложения и распределения налогового бремени;

2) проанализированы все формы налогообложения; учебные по­собия XIX — начала XX в. содержат обстоятельную характеристику всех форм налогов;

3) созданы теории переложения налогов, которые впоследствии послужили основой для анализа влияния переложения налогов на экономические процессы и поставили вопрос о реальной тяжести обложения для различных групп налогоплательщиков.

Можно сказать, что таким образом финансовая наука создала общую теорию налогов.

Обложение должно отвечать многим услови­ям: оно должно быть и справедливо, и равномерно распределено; да­вать сумму, достаточную для удовлетворения государственных нужд, уплата налогов должна быть удобна для плательщиков и т.д. Найти на практике один налог, который отвечал бы всем этим требова­ниям, невозможно, и государства в своей финансовой политике всегда комбинировали различные виды налогов.

Обобщение опыта финансовой практики позволило финансовой науке сформулировать следующее определение: налоговая система — это комбинации налогов, «построенной, по возможности, по указа­нию высших принципов податного обложения для покрытия госу­дарственных расходов»[102]. И.Х. Озеров писал: «Эти правила (высшие принципы обложения) собственно финансовой политики формули­руют главнейшие современные тенденции налоговой политики»[103].

В данном случае речь идет о правилах, сформулированных А. Смитом. Таким образом, принципы налогообложения А. Смита можно считать началом разработки научных принципов организа­ции податной системы как единого целого. Все последующие раз­работки по налогообложению стали последовательными ступенями его системного построения.

Д.С. Милль, не давая определения налоговой системы, выска­зывает идею использования совокупности разнообразных налогов. Он первый из классиков экономической науки изложил свое пред­ставление о системе налогов. Его принципиальный подход к ней состоял в том, чтобы налоги не тормозили развития производства и не касались товаров первой необходимости. Он определяет объекты обложения и способы взимания налогов. Д. С. Милль говорит, что нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов, может быть, взаимно сокращает эти нера­венства и исправляет дело.

Итак, признавая невозможность единого прямого налога на до­ход, Д.С. Милль сводит налоги в следующую систему: «Довольно значительная часть государственного дохода может доставляться специальным налогом на ренту, который с течением времени дол­жен возрастать.

Пошлины с наследств по закону и по завещанию, имеющие в виду сглаживание неравенств по богатству, налог на до­ма, могут доставлять значительный доход. Косвенные налоги должны падать только на предметы роскоши и таким образом щадить необ­ходимое. Чтобы налоги производили наименее стеснений, должны быть приняты следующие правила: они должны по возможности прямо падать на потребителя; надо сосредоточивать пошлины на немногих предметах, усиленно взимать их с возбуждающих напит­ков, по возможности ограничиваться ввозными пошлинами, не воз­вышать пошлины до такой степени, чтобы возбуждалась контра­банда, только по необходимости облагать и предметы комфорта. Вот такие практические правила должны быть соблюдены для того, чтобы косвенные налоги не приносили зла хозяйству»[104].

Немецкой школе и ее главе А. Вагнеру удалось с учетом всех действующих интересов сформулировать принципы обложения та­ким образом, что они могли быть положены в основу налоговой политики, т.е. финансовой практики. Оценивая роль А. Смита и А. Вагнера, Г.И. Болдырев пишет: «Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвинулись вперед. Со­гласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным немец­ким экономистом А. Вагнером...»[105].

Собственно, восьмым пунктом А. Вагнер дает определение на­логовой системы как совокупности налогов, соответствующей на­учным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию — фискальную, т.е. обеспечивать поступле­ния в казну как в нормальной, так и в чрезвычайной обстановке.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме Принципы построения налоговой системы:

  1. 1.5.2. Принципы построения налоговой системы
  2. Принципы построения налоговой системы
  3. 35. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ
  4. 1.7. Принципы построения российской налоговой системы
  5. 1.9. Принципы построения российской налоговой системы
  6. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  7. Раздел I Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения
  8. Глава З ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
  9. Принципы построения системы управления персонале
  10. Принципы построения платежных систем.