1.2. Понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе

Однако И.В. Горский считает, что строгую и полную формули­ровку понятия «налог» дать настолько сложно, насколько и нецеле­сообразно. Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом[19].

| ? | Отсюда логичен вопрос: насколько необходимо вообще давать в законодательстве о налогах и сборах сомнительные и противоречивые определения? Может быть, достаточно огра­ничиться словами ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»? Если вы со­гласны или у вас есть другое мнение, обоснуйте свою позицию.

В науке в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое коли­чество различного рода определений налогов, и при этом неизмен­но подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обяза­тельными, не относятся к налоговым; к налогам не относятся лю­бые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются без­возмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это спра­ведливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанно­сти по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установлен­ном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «на­лог». В ряде современных государств налоги могут вводиться поста­новлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, оттого, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была уста­новлена законодательной властью, соответствующий платеж не те­ряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что на­логи — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не толь­ко на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объе­динения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоход­ный налог взимается с совокупного (объединенного для целей об­ложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. нало­ги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объе­динений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдель­ные административно-территориальные единицы.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинст­во налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осу­

ществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ пе­рераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении националь­ного дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизован­ным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принуди­тельного отчуждения части национального дохода имеет односто­роннюю направленность — от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физи­ческих и юридических лиц) по поводу формирования государствен­ных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отно­шений находятся в постоянном изменении. Общая схема формиро­вания налогов и сборов представлена на рис. 1.2.

Как отмечают В.Г. Пансков и В.Г. Князев, отличительной чер­той налога как экономической категории является наличие в нем признаков, которые схематично представлены на рис. 1.3.

Признак императивности налога свидетельствует об обязанно­сти безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государ­ству (налог является обязательным платежом). В данной интерпре­тации это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налоговых платежей в государственный бюджет. Кроме того, налогоплательщик не вправе распоряжаться как собственностью той частью стоимости, которая подлежит внесению в бюджет государства.

Индивидуальная безвозмездность налога является признаком, означающим отсутствие права у налогоплательщика при внесении им налоговых платежей на эквивалентную выгоду от государства, что отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых го­сударством с юридических и физических лиц и, поэтому, не яв­ляющихся налогом. В данном случае налогоплательщику следует понимать, что при внесении налогового платежа в государствен­ный бюджет происходит однонаправленное движение части стои­мости от плательщика к государству без предоставления индиви­дуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. Рассматриваемое движение не ос­новано на конкретных договорах или соглашениях и определении

7

меноспособности изымаемой стоимости. В.Г. Пансков пишет, что «в результате уплаты налогов обязательно происходит смена соб­ственника — определенная доля частной собственности становится го­сударственной. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо кон­кретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной на­логоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной вы­годы. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штраф­ные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц»[20].

Рис. 1.3. Признаки налога

| ? | Как вам кажется, может быть индивидуальная безвоз­мездность налоговых платежей или это надуманный признак налога? Если рассмотреть порядок формирования доходной части бюджета и расходования полученных денежных средств, то можно увидеть, что, аккумулируя денежные средства в до­ходной части бюджета (на 70—90% состоящей из налоговых платежей), государство затем распределяет их на меры по про­ведению социально-экономической политики — поддержку наи­менее защищенных слоев населения, на поддержку наиболее нуждающихся отраслей экономики и т.д. Таким образом, ука­занные действия государства следует рассматривать как услу­ги для физических и юридических лиц, осуществляемые на средства, собранные от налоговых поступлений. А какова ваша позиция по данному вопросу?

Законность налога предусматривает его установление и взима­ние в порядке, определенном законодательством данного государст­ва. Например, положениями ст. 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом необходимо учитывать, что налоги могут взиматься толь­ко с законных операций, таким образом, можно сказать что налоги характеризуются легитимностью.

Уплата налогов в целях финансового обеспечения деятельности государства. Поскольку налоги всегда являлись базовой составляю­щей государственных доходов, то именно за счет них в наибольшей степени формируются бюджеты всех уровней и в конечном счете консолидированный бюджет страны (в случае с Российской Феде­рацией — консолидированный бюджет Российской Федерации[21]), который является основой обеспечения деятельности государства.

Такой признак налога, как абстрактность, предполагает по­ступление финансовых ресурсов в виде налоговых платежей на ну­жды всего государства, а затем их последующее распределение по видам расходов, являющихся наиболее приоритетными для каждой экономической формации. При этом образуется централизованный фонд денежных средств, так называемый, — бюджетный фонд. С по­мощью такого инструмента как государственная финансовая и со­циальная политика определяются важнейшие направления и масшта­бы использования указанного фонда.

Признак относительной регулярности выражается в периодиче­ской уплате налога в установленные законом сроки.

Налоги следует отличать от иных финансовых категорий (сборов, пошлин и регалий). В данном случае наиболее сложным представ­ляется процесс аргументированного разграничения видов налоговых платежей, т.е. самого налога, сбора и пошлины, а также понимания того, имеют ли они значимые категориальные различия.

Современное российское налоговое законодательство занимает в данном вопросе позицию по разграничению налога и сбора, хотя и не лишенную некой двусмысленности. С одной стороны, во второй части Налогового кодекса РФ присутствуют как сборы (сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ре­сурсов), так и пошлины (государственная пошлина). Но, с другой стороны, в первой его части раскрывается лишь понятие «сбор», а при характеристике госпошлины однозначно указывается на то, что это сбор. В соответствии с данной логикой и мы далее будем опре­делять лишь категорию «сбор».

Положениями п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором «понимается обяза­тельный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла­тельщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами юридически значимых действий, включая предостав­ление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Анализируя два законодательных определения (налога и сбора), достаточно сложно увидеть различие их признаков: в определении сбора отсутствуют два признака, присутствующие в характеристике налога: индивидуальной безвозмездности уплаты в целях финансо­вого обеспечения деятельности государства. Вместо них введен при­знак индивидуальной возмездности, а именно предоставление оп­ределенного эквивалента «юридически значимых действий» в от­ношении плательщика сбора. И это вполне объективная рокировка признаков. Однако при этом совершенно непонятно: достаточно ли для разграничения данных понятий одного признака индивидуаль­ной безвозмездности или возмездности? Почему сбор не увязывает­ся ни с формой взимания в виде отчуждения, ни с денежным спо­собом уплаты, ни с целями его взимания? Ведь эти моменты при уплате сбора абсолютно идентичны уплате налога, за исключением, пожалуй, различающихся целей. Почему отсутствует признак нере­гулярности и законности сборов?

Анализ указанных аспектов определений в законодательстве о налогах и сборах приводит к формированию вывода о том, что за­конодательная трактовка сбора, как и налога, является противоре­чивой. Для более адекватной характеристики сбора может быть предложено следующее определение: сбор — это обязательный, ин­дивидуально возмездный и законодательно установленный государ­ством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лица­ми с целью получения ими от уполномоченных органов и должно­стных лиц юридически значимых действий.

| ? | Поясните схожесть признака обязательности (принуди­тельности) исходя из следующего. На первый взгляд, в сборе в отличие от налога обязательность по уплате возникает в ре­зультате свободного выбора плательщика. На самом деле обя­зательность (принудительность) сборов имеет точно такой же характер, как и обязательность косвенных налогов. Почему? Поясните свой ответ.

На рис. 1.4 представлены схожесть и различие признаков нало­гов и сборов (пошлин).

Проведя разграничение между указанными понятиями, рассмот­рим их взаимосвязь и взаимозависимость с другими обязательными платежами. При этом необходимо учитывать, что теоретически данное разграничение в значительной степени условно, поскольку в полной мере провести четкую линию различий между налогами (сборами) и другими схожими с ними платежами не всегда возмож­но; более того, положения Налогового кодекса РФ не предусматри­вают введение такого разграничения.

В связи с этим некоторые исследователи, в частности Б.Х. Алиев[22], предлагают использовать в качестве разграничивающего принцип нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые платежи регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Указанный подход позволяет внести определенную ясность в разграничение между следующими понятиями:

• налоговыми обязательными платежами,т.е. налогами и сборами, непосредственно входящими в налоговую систему государства и (или) регулируемыми налоговым законодательством;

• неналоговыми обязательными платежами (квазиналогами), непо­средственно не входящими в налоговую систему государства и (или) регулируемыми не налоговым, а иным законодательст­вом (например, плата за выбросы, сбросы загрязняющих ве­ществ в окружающую среду и другие виды загрязнений);

• разовыми изъятиями налогового характера — платежами, взимае­мыми в качестве наказаний за недобросовестное исполнение

обязанностей налогоплательщика (налоговыми санкциями: пенями, штрафами) и регулируемыми налоговым законода­тельством;

• разовыми изъятиями неналогового характера — платежами, взи­маемыми в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (штрафами, конфискациями) и регулируемыми не налоговым, а иным законодательством.

Рис. 1.4. Сходство и различие основных признаков налога и сбора

Необходимо отметить, что рассмотренная попытка разграничения платежей в определенной мере условна и не имеет законодательной формы воплощения.Так, существуют регалии (или монополии) — доходные права, принадлежащие исключительно государству (на­пример, табачная, алкогольная монополия, монополия на азартные игры и др.).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно дать такое определение: налог — это обязательный, индивидуально безвоз­мездный, относительно регулярный и законодательно установлен­ный государством платеж, уплачиваемый организациями и физиче­скими лицами в целях финансового обеспечения деятельности го­сударства и (или) муниципальных образований[23].

В силу того что в налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономической форма­ции интересов вне зависимости от уровня развития, от форм ор­ганизации общества и государственного устройства страны, мож­но сформулировать следующий вывод: налог является комплекс­ной категорией — одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налоги как экономическая категория представляют собой сово­купность отношений по перераспределению реально созданного в обществе дохода. В качестве материальной базы налогов выступает национальный доход — вновь созданная в производстве и прира­щенная в обращении стоимость. Налоговые отношения, формирую­щиеся при перераспределении национального дохода, есть отноше­ния между двумя субъектами: налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи — это движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соот­ветствии с принципами налогообложения.

Налоги как финансовую категорию можно охарактеризовать так: финансы выполняют две основополагающие функции — рас­пределительную и контрольную, а налоги опосредуют часть этих отношений — отношения перераспределения. Следовательно, сис­тема налогообложения несет в себе часть функционального предна­значения финансов.

В налогах отражаются отношения собственности, та сфера про­изводственных отношений, где сталкиваются и так или иначе раз­решаются различные экономические интересы: государственные, коллективные и индивидуальные. Формирование концепции ра­циональной налоговой системы позволяет найти точку взаимного сочетания этих интересов, сгладить антагонизм между ними.

Одновременно налог является и правовой категорией, поскольку налоги выражают объективные, юридически формализованные от­ношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства — базовой составляющей государственного фи­нансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе как по закону он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основании закона, не является налогом по своей сути. Таким обра­зом, налоги представляют собой одну из главных форм реально су­ществующих отношений между государством и налогоплательщика­ми, обеспечивающей властные правомочия государства.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоот­ношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных фи­нансов. Налог характеризуется основными признаками, присущими только данной дефиниции. В налогах концентрируется вся сово­купность складывающихся в любой национальной экономике инте­ресов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны.

Можно выделить три фактора, совокупность которых определяет экономическую и социальную роль налогов в современном обществе и формирование налоговых отношений как особого типа общест­венных отношений, обладающих значительной социальной ценностью и требующих особого правового регулирования:

1) наличие общественных потребностей, которые могут быть удовлетворены лишь государством или муниципальным образо­ванием;

2) отсутствие у муниципальных образований доходов от принад­лежащей им собственности, достаточных для удовлетворения указан­ных потребностей;

3) имущественная самостоятельность экономических агентов, юридическим выражением которой является право частной собст­венности на принадлежащее им имущество.

Отсутствие любого из этих факторов делает налогообложение излишним бременем для экономики. И если мы отказываемся от постулата о наличии общественных потребностей, которые не могут быть удовлетворены посредством свободного рынка, то должны об­суждать не принципы построения оптимальной системы налогооб­ложения, а пути ликвидации государства и налогообложения как такового.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит экономическая сущность налогов?

2. Каковы исторические направления основных теоретических пред­ставлений о сущности налога?

3. Какие признаки характеризуют налог?

4. Каковы основные различия в определении налога?

5. Какие категории проявляются в налоге одновременно?

6. Чем отличаются сборы от налогов?

7. Каким образом налоги участвуют в формировании бюджета госу­дарства?