<<
>>

8.1. Налоговый механизм и налоговое законодательство Дискуссионостъ понятия «налоговый механизм»

Рассматривается понятие «налоговый механизм» и дается его определение. Представлены функции всех уровней власти в части формирования законодательства о налогах и сборах, порядка введения в действие законодательных и нормативных актов в сфере налогообложения. Кроме того, подробно охарактеризованы основные моменты законотворческой деятельности уполномочен­ных органов власти по подготовке и принятию законодательных и нормативных актов по налогам и сборам. Дана характеристика системы налогового администрирования, сформированной в Россий­ской Федерации в настоящее время, с указанием полномочий всех участников налоговых отношений.

В экономической литературе в последнее время уделяется зна­чительное внимание исследованию влияния налогов на различные стороны экономической жизни, а также анализу их использования в управлении финансами. При изучении данной проблемы эконо­мистами используется понятие «налоговый механизм», трактовка которого в трудах ученых и практиков неоднозначна. В экономиче­ской литературе вопрос о сущности налогового механизма продол­жает оставаться дискуссионным.

Так, Е.С. Мураховская дает следующее определение: «Налого­вый механизм — это совокупность средств и способов использова­ния налоговых отношений в конкретном пространстве (террито­рии), в конкретное время и в конкретных целях (обеспечение по­требностей общественного назначения), которая отражает способ организации налогового воздействия на социально-экономические процессы»[108]. Представляется, что автор, правильно отмечая истори­ческие и территориальные аспекты содержания налогового меха­низма, все же узко рассматривает его назначение, которое сводится только к организационным средствам и способам «использования налоговых отношений». Вернее сказать, что налоговый механизм не обеспечивает использование налоговых отношений, а позволяет их упорядочить и организовать.

Перекликается с отмеченным выше подходом мнение Л.П. Оку­невой, которая считает, что «налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управле­ния налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы»[109]. Нельзя не согласиться с этой точкой зрения, так как налоговому механизму присущи черты, характерные для экономических рычагов, благодаря которым они воздействуют на экономические процессы в соответст­вии с целевой направленностью развития общественного производства.

Аналогичное определение исследуемому механизму дается авто­рами коллективной работы «Энциклопедия общего аудита», кото­рые рассматривают налоговый механизм как «совокупность органи­зационно-правовых норм и экономических методов управления на­логообложением». При этом они отмечают, что «конечная цель налогового механизма — обеспечить выполнение принятых в законе налогового регламента и запланированных объемов налоговых по­ступлений в казну государства»[110].

Данные авторы основное назначение налогового механизма рас­сматривают только с точки зрения управления налогообложением, что представляется весьма спорным. Налогообложение как метод перераспределения доходов между собственником и государством предусматривает применение конкретных процедур исчисления и взимания налогов к конкретному налогоплательщику. Исчисление налогового оклада осуществляется в системной реализации элемен­тов конкретного налога, поэтому данный процесс носит сугубо ин­дивидуальный характер.

При данном толковании термина «налого­вый механизм» происходит его отождествление с техникой исчисле­ния налогов, а это является недостаточной посылкой для выделения налогового механизма и реализации целей налоговой политики го­сударства. В Толковом словаре русского языка слово «механизм» означает внутреннее устройство (система звеньев) машины, прибо­ра, аппарата, приводящее его в действие[111].

Перефразируя это определение, можно детерминировать нало­говый механизм как систему звеньев налоговых отношений, при­водящих в действие налоговую систему и налоговую политику го­сударства. Также в подобных определениях вызывает возражение сведение налогового механизма к совокупности «организационно- правовых норм». Это вносит некоторую путаницу и неопределен­ность в понимание сущности налогового механизма. Опыт функ­ционирования налоговой системы в нашей стране показывает, что «абстрагирование от стоящей за правовой формой налога его эко­номической сути ведет к неопределенности этой формы». Пред­ставляется, что именно такой подход послужил появлению своеоб­разных трактовок налогового механизма.

В экономической и юридической литературе не отмечена трак­товка понятия «организационно-правовая норма». Вместе с тем оп­ределение правовой нормы широко представлено в юриспруденции. Так, в Постановлении Госдумы РФ от 11 ноября 1996 г. № 781-11ГД говорится: «Под правовой нормой принято понимать общеобяза­тельное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение»[112]. Таким об­разом, норма права рассчитана не на какой-то конкретный случай или обстоятельство, а на тот или иной вид случаев, обстоятельств, определяемых каким-либо общим признаком, и тем самым норма права рассчитана на определенную категорию, вид общественных отношений.

Нормы права представляют собой общие, типичные варианты поведения. В Современном экономическом словаре[113] дано следующее определение этого понятия: «Норма — это узаконенное правило, ус­тановление, признанный обязательным порядок организации дела, осуществления действий». Организация же является одной из функциональных частей управления, «суть которой заключена в ко­ординации действий отдельных элементов системы, достижении взаимного соответствия функционирования ее частей». Таким обра­зом, употребление во взаимосвязи понятий «норма», «организация», «правовая норма» лишено смысла и не характеризует налоговый механизм, а более правомерно использование этих категорий в сле­дующей последовательности: «организационно-правовая структура», «организационно-правовая форма», «организационно-экономические отношения».

Некоторые авторы, рассматривая понятие налогового меха­низма, пытаются его отожествлять с другими категориями, отлич­ными по понятийному определению (например, налоговый про­цесс). Очевидно, современные трактовки такого понятия, как «на­логовый процесс», являются не совсем корректными. В частности, Ф.Х. Банхаева к задачам налогового процесса относит: «прогнози­рование, планирование (с обязательным законодательным утвер­ждением планов), исполнение и контроль за исполнением постро­енных планов»[114]. При таком подходе в содержание налогового про­цесса должен включаться утверждаемый законодательно план налоговых поступлений, который подразделяется на финансовый и организационный планы, что объективно невозможно в услови­ях рыночной экономики.

Мы убедились, что трактовка понятия «налоговый механизм» неоднозначна. Так, Т.Ф. Юткина считает, что ему свойственно двой­ное содержание[115].

Она рассматривает это содержание с широких (об­щетеоретических) и узких (практических) позиций.

1. Исходя из общетеоретических позиций налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей данное понятие как объективно необходимый процесс управления перераспределитель­ными отношениями, которые можно разграничить на три подсис­темы: налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регу­лирование; налоговый контроль. Внутренняя структура налогового механизма представлена на рис. 8.1.

Налоговое прогнозирование служит основой для разработки пла­нов социально-экономического развития страны, региона, муници­пальных образований на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать — с учетом объективных экономиче­ских условий — объемы поступления налоговых доходов в бюджеты разных уровней. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между цен­тром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и городами, муниципальными образованиями, расположенными на территории соответствующего субъекта. В ходе налогового планирования появ­ляется возможность обосновать изменения нормативных положе­ний по применению конкретных видов налогов: налоговых ставок, льгот, порядка уплаты и т.д.

Налоговое регулирование способствует повышению уровня эконо­мического развития государства и оживлению деловой активности хозяйствующих субъектов. Этот процесс возможен благодаря нало­говому воздействию на объемы и эффективность инвестиционных процессов. Обновление технологии, проведение научно-исследова­тельских работ, осуществление инновационной деятельности стиму­лируется предоставлением налоговых кредитов.

Рис. 8.1. Функциональные основы налогового механизма

Источник: Юткина Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

Налоговый контроль призван обеспечить полноту и своевремен­ность поступления налоговых доходов в бюджет. Важной задачей является создание условий, препятствующих уклонению от уплаты налогов. Чтобы налоговый контроль был эффективным, необходи­мо создание соответствующей нормативной и правовой базы. В на­стоящее время для эффективного действия налоговой системы Рос­сийской Федерации актуальное значение имеет создание информа­ционной базы. Важные шагами в этом направлении — создание Единого государственного реестра налогоплательщиков, присвоение в соответствии с законодательством юридическим и физическим лицам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Все звенья налогового механизма должны быть тесно взаимо­связаны. При недостаточной проработке положений одного звена функционирование других звеньев не даст желаемого результата. Так, ошибки в налоговом прогнозировании могут привести к появ­лению диспропорций в развитии отдельных отраслей промышлен­ности, в соотношении между доходами бюджетов разных уровней.

2. С практических позиций налоговый механизм рассматривается как свод конкретных налоговых действий, так как практическое применение положений налогового законодательства вносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового пла­нирования, регулирования и контроля. С этой точки зрения он имеет различия по отношению к конкретной территории, где при­меняются налоговые законы, и во времени. Действительно, неодно­значны налоговые действия, например, региональных органов вла­сти на территориях различных субъектов Российской Федерации при установлении ставок транспортного налога или муниципальных органов власти в отношении ставок земельного налога на террито­рии, относящейся к муниципальному образованию.

Важно при каждом практическом действии придерживаться по­ложений и норм, установленных законом с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъ­ективное и объективное начала процесса налогообложения должны представлять собой единое целое.

Для эффективного осуществления налоговой политики важно принятие оптимального налогового механизма, что означает опти­мальное сочетание выбора разумных налогов и обеспечение соот­ветствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Здесь важен установленный состав налоговых льгот, возможности их применения, система санкций, которая применяется при нало­говых правонарушениях.

Посредством этих элементов происходит не только налоговое регулирование, но и осуществляется налоговый контроль.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют орга­низационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между различными уровнями бюджета. Основу этих отношений формирует налоговое право и финансовое право наряду с другими отраслями права. Рассматривая проблему налогового механизма, Т.Ф. Юткина в своих работах делает два вывода.

1. Неправомерно рассматривать налоговый механизм лишь с позиций оперативного вмешательства государства в ход сбора нало­гов, а также как принятие мер, способствующих соблюдению нало­гового законодательства. При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг чисто субъективистского перераспределения денежных ресурсов. Два на­чала в налоговом механизме — объективное и субъективное — со­ставляют органическое целое, нарушать их равновесие нельзя.

2. С позиции функционального содержания налоговый механизм представляет собой комплекс трех взаимодействующих финансово бюджетных сфер деятельности: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль[116].

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме 8.1. Налоговый механизм и налоговое законодательство Дискуссионостъ понятия «налоговый механизм»:

  1. Понятие и функции налогового механизма
  2. 2.6. Налоговый механизм: сущность понятия и элементы
  3. 71. Роль налогового механизма
  4. 2.5. Налоговый механизм
  5. 2.2. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ И ЕГО ЭЛЕМЕНТЫ
  6. 1.3. Налоговый механизм, характеристика его элементов
  7. 3.2. Налоговый механизм и его элементы
  8. 4.4. Субъекты, принципы формирования, механизм, цели и методы налоговой политики
  9. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  10. 66. МЕХАНИЗМ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ
  11. 4. Источники налогового права. Кодификация налогового законодательства