Налоговая база и налоговая ставка
Как отмечает В. В. Коровкин, в налоговом законодательстве масштаб и единица налогообложения, так же как и предмет налогообложения, не выделяются в отдельные элементы юридического состава налога. Однако определение налоговой базы по отдельным конкретным видам налогов представляет собой описание масштаба налогообложения и способов его оценки. При этом единица налогообложения может определяться либо при определении налоговой базы, либо при установлении налоговых ставок.
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.
В целях исчисления налоговой базы по налогу в большинстве случаев применяется прямой способ оценки, в основе которого лежит подсчет реальных и документально подтвержденных показателей, характеризующих величину масштаба налогообложения. Однако, следует учитывать, что теория и практика налогообложения выработала применение в отдельных случаях других способов оценки, классификация и содержание которых представлено на рис. 5.8.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. Общая классификация налоговых ставок представлена на рис. 5.9.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли и применяются при обложении земельными налогами, налогами на имущество.
В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизами.
Прямой | Косвенный | Условный | Паушальный |
Ї |
Е |
7 |
Ї |
Е |
I |
Классификация способов оценки налоговой базы I |
На основании экономически обоснованных и реально подтвержденных фактов деятельности налогоплательщика
На основании проведения сравнительного
анализа с деятельностью налогоплательщиков, осуществляющих
экономические операции в той же
сфере (по аналогичному виду деятельности)
На основании иных (вторичных)
признаков закрепленной в законодательстве (базовой) суммы дохода
На основании вторичных признаков условной
суммы налогового платежа
Рис. 5.8. Возможные способы оценки налоговой базы
Рис. 5.9. Общая классификация налоговых ставок |
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения (например, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц).
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается их размер, причем прогрессия ставок может быть простой и сложной. При применении простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения, а в случае сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части и каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому социальному налогу (ЕСН).
В Российской Федерации налоговые ставки по всем используемым видам налогов и сборов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, при этом ставки региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, но не ниже и не выше пределов, оговоренных положениями Налогового кодекса РФ.
Маргинальные налоговые ставки приведены в налоговом законодательстве.
Фактические налоговые ставки представляют собой отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы.
Экономические ставки определяются как отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.
Еще по теме Налоговая база и налоговая ставка:
- 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
- 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
- 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
- 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
- 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
- Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
- 6.2.2. Налоговая база и налоговая ставка
- 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
- 5.1.3. Налоговая база. Налоговая ставка
- 3.2.5. Налоговая база и ставки акциза
- 37.5. Налоговая база. Налоговая ставка
- 25. НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ ЕСН
- 4.3. Налоговая база и ставки налога
- Налоговые база, период и ставки
- 5.2.3. Налоговая база. Ставка налога
- 56. НАЛОГНА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС: НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ
- 53. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ
- 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки