<<
>>

1.4. Налоги за природные ресурсы в системе налогообложения экономических (хозяйственных) ресурсов

Экономические (хозяйственные) ресурсы, вступая в процесс про­изводства, принимают форму его личного и вещественного факторов. Под личным фактором производства понимают рабочую силу, а под вещественным — средства производства (основные и оборотные сред­ства) и природные ресурсы (недра, вода, земля, лес).
Таким образом, экономические (хозяйственные) ресурсы выступают носителями фак­торов производства и представляют собой все природные, людские и произведенные человеком материальные ресурсы, которые потенци­ально могут быть использованы для производства товаров, работ и ус­луг. Зарубежные экономисты делят ресурсы на две группы:

• материальные ресурсы (земля, или сырьевые капиталы, и капитал);

* людские ресурсы (труд и предпринимательская способность) .

Если экономические ресурсы — это силы, которые могут быть во­влечены в производство, то факторы производства — это уже реально вовлеченные в хозяйственный процесс ресурсы, или, иначе, — это производящие ресурсы.

К понятию «земля» относятся все естественные природные ресурсы (бесплатные блага), которые применимы в производственном процес­се: пахотные земли, леса, месторождения полезных ископаемых, вод­ные ресурсы и т.д.

Труд — это понятие, в которое вкладывается все многообразие фи­зических и умственных способностей людей, применяемых при произ­водстве продуктов и услуг.

В капитал, или инвестиционные ресурсы входят все произведенные средства производства (машины, оборудование, инструменты, произ­водственные, складские и транспортные средства, сбытовая сеть), ис­пользуемые в производстве товаров и услуг и их доставке к конечному потребителю. Процесс производства и накопления таких средств про­изводства называют инвестированием.

Понятие «капитал» не подразумевает деньги. Для того чтобы стать капиталом, они должны быть реально направлены на закупку машин, оборудования и других средств производства, вложены в финансовые активы (ценные бумаги, паи) и банковские депозиты. К. Макконнелл и С. Брю справедливо отмечают, что деньги как таковые ничего не про­изводят, а следовательно, их нельзя считать экономическим ресурсом, реальный капитал — инструменты, машины и другое производитель­ное оборудование — это экономический ресурс, а «...деньги, или фи-

2

нансовый капитал, таким ресурсом не являются» .

В регулируемой рыночной экономике из состава общерыночных экономических ресурсов труда и капитала А. Маршалл и современные зарубежные экономисты (П. Самуэльсон, В. Нордхаус, К. Макконнелл и др.) выделяют в самостоятельный вид специфический ресурс — пред-

1 Макконнелл К., Брю С. Указ. соч. С. 37—38.

Там же.

принимательскую способность (совокупность знаний и организации про­изводства) как результат развития и усложнения производственных связей и усиления роли управления в экономической жизни отдель­ных предприятий и общества в целом .

В силу этих же и других причин из обшерыночных ресурсов труда и капитала выделяется еще один самостоятельный специфический ресурс — государственное регулирование экономики как результат возросшей роли современного государства в обеспечении процесса общественного вос­производства при выполнении им своей экономической функции. Дей­ствие этого ресурса проявляется в различных формах государственного регулирования или вмешательства в рыночную экономику налоговыми и иными экономическими методами.

Данный ресурс является носите­лем одноименного с ним фактора производства — государственного ре­гулирования экономики, право на самостоятельное существование ко­торого основано на экономическом праве государства на присвоение части созданного, реализованного и распределенного при его участии чистого внутреннего продукта (ЧВП) в форме налогов.

В современной регулируемой рыночной экономике произведен­ный и реализованный ЧВП является результатом взаимодействия всех факторов производства — природного, труда, капитала, предпринима­тельской способности и государственного регулирования экономики, каждому из которых соответствует свой доход (доля в рыночной оценке предельного чистого продукта): природный рентный доход, заработная плата, прибыль (процент), предпринимательский доход, налоги (кос­венные и прямые). В свою очередь, сами доходы формируются через значения предельных ценовых показателей: цена земли, тарифные ставки, процентные ставки, рентабельность, налоговые ставки.

Результатом экономической деятельности государства в целом и го­сударственного регулирования, в частности, является создание, реали­зация и распределение общественных благ или выгод для их потребите­лей. Общественные (коллективные) блага (выгоды) выражаются в по­требительском эффекте от национальной безопасности, социальной поддержки малоимущих, охраны окружающей среды, поддержания внутреннего правопорядка и т.д., а также в прямом экономическом эф­фекте от строительства дорог и коммуникаций, финансирования вос­производства природных ресурсов, разведки полезных ископаемых, науки, экономической и социальной инфраструктуры и т.п.

Поэтому для обеспечения процесса постоянного воспроизводства предоставляемых обществу благ (выгод) государство получает право на

1 См.: Маршалл А. Принципы экономической науки / Пер. с англ.: В 3 т. М., 1993. Т. 2. С. 208; Самуэлъсон П. Экономика / Пер. с англ.: В 2 т. М:, 1992. Т. 1; Макконнелл К Брю С. Указ. соч. С. 208. / первичное распределение (долю) созданного за год ЧВП в форме кос­венных налогов, входящих в стоимость (цену) товаров, а также на вто­ричное распределение (перераспределение) доходов других собственни­ков факторов производства (ренты, заработной платы, прибыли, пред­принимательского дохода) в форме прямых (подоходных) налогов.

Таким образом, доля государства в созданной при его участии стоимости чистого внутреннего продукта складывается из двух частей:

1) первичных доходов в форме ренты, прибыли, процента и кос­венных налогов, получаемых в качестве непосредственного участника процесса первичного распределения ЧВП;

2) вторичных доходов в форме всех прочих (прямых) налоговых и неналоговых поступлений в казну государства, получаемых в процессе перераспределения первичных доходов других субъектов рыночных отношений, в качестве субъекта управления, создающего условия для получения и максимизации первичных доходов.

С этих позиций налоги за экономические (хозяйственные) ресурсы представляют собой фискальную оценку государством в налоговой форме личных, инвестиционных и природных ресурсов, вовлекаемых хозяйствующими субъектами в производство при участии государства или предоставляемых им на праве собственника для хозяйственного пользования.

Таким образом, система налогов за экономические (хозяйственные) ресурсы включает три налоговые группы по факторам производства:

1) налоговые начисления на оплату труда (налогообложение лич­ных факторов — рабочей силы и предпринимательской способности);

2) имущественные налоги (налогообложение инвестиционного фактора — капитала);

3) налоги за пользование природными ресурсами (налогообложе­ние природного фактора).

Несмотря на объединение названных налогов в единую систему, методологические подходы к фискальной оценке государством эконо­мических ресурсов (как факторов производства) по налоговым груп­пам различны. Рассмотрим отличия этих подходов, а также их особен­ности.

1. Государство активно участвует в воспитании, подготовке и пере­подготовке будущей и уже участвующей в производстве рабочей силы, непосредственно обучая ее на бесплатной или платной льготной осно­ве, а также обеспечивает работников (действующих и бывших) пенси­онными, медицинскими и иными социальными благами, связанными с воспроизводством фактора «рабочая сила». Поэтому государство имеет право на присвоение части доходов, приходящихся на личные факторы производства (оплаты труда наемных работников и предпри­нимательского дохода), через налог на доходы физических лиц, еди­ный социальный налог, единые налоги на доходы в рамках специаль­ных налоговых режимов.

Вопрос отом, какова должна быть доля государства вличныхдохо- дах, не имеет однозначного ответа и решается в каждой стране индиви­дуально с учетом объема предоставляемых государством социальных благ и потребности в бюджетных средствах на определенном этапе раз­вития страны. Тем не менее есть общие для большинства стран законо­мерности: во-первых, чем ниже доля косвенных налогов в общих нало­говых поступлениях, тем выше подоходные налоги (косвенные налоги через розничные цены сокращают платежеспособный спрос населе­ния); во-вторых, использование прогрессивной шкалы ставок налога на доходы граждан и предпринимателей, когда государство, равномер­но распределяя большую часть социальных благ, предъявляет непро­порциональные требования по их оплате через налоги к различным группам населения в зависимости от их достатка.

2. В основе поимущественных налогов (налоги на имущество или недвижимость, транспортный налог и т.п.) лежит условная (предпола­гаемая) доходность недвижимого и движимого имущества, именуемая процентом на капитал. Государство вправе претендовать на свою долю этого дохода (прибыли), поскольку участвует в обеспечении условий для нормального функционирования инвестиционного ресурса — фактора в форме капитала.

В современной экономической теории доход, извлекаемый из соз­данных человеком средств труда, называют рентным доходом, или квази­рентой. Это прибыль, исчисленная на основе показателя рентабельно­сти основного капитала, соответствующая ставке рефинансирования центрального банка (или другому базовому проценту). Наибольшая сложность состоит в отделении от такой прибыли экономически спра­ведливой доли, которую государство относительно безболезненно для налогоплательщиков может изъять в бюджет. Например, действующая сейчас в России ставка налога на имущество организаций — 2,2% ры­ночной стоимости основных средств (количественно низкая на первый взгляд) — очень тяжело отражается на финансовом положении капита­лоемких предприятий, особенно в условиях неполной загрузки произ­водственных мощностей.

3. Очень остро стоит проблема отделения от цены природной ренты, которую государство должно изъять в бюджет в форме налогов за поль­зование природными ресурсами. Основная специфика природных ре­сурсов по сравнению с другими факторами производства заключается в том, что они находятся в государственной (общенациональной) собст­венности. Поэтому государство как собственник природного фактора (и мы это уже отмечали) имеет полное экономическое право на при­своение в полном объеме природного и ценового рентного дохода, воз­никающего в процессе хозяйственного использования и экспорта при­родных ресурсов.

Рассмотрим общую схему определения природного рентного дохо­да, который должен быть изъят в доход государства в форме соответст­вующих налогов за ресурсы, являющиеся объектом добычи, разработ­ки и продажи природопользователями. Из выручки от реализации природного сырья (без НДС) следует вычесть: а) материальные и при­равненные к ним затраты; б) доходы, приходящиеся наличные факто­ры (рабочую силу и предпринимательскую способность) в форме опла­ты труда в размере нормативных отраслевых параметров; в) инвести­ционные затраты и процентный доход собственников капитала, вложенного в разработку природного ресурса; г) нормативную при­быль в размере средней по промышленности рентабельности произ­водства; д) налоги, уплаченные в бюджетную систему. Весь получен­ный остаток сверх продажной цены и представляет собой природную ренту, которая должна поступить государству в виде рентного налога за тот или иной природный ресурс.

Фискальная оценка природных ресурсов, выступающих в качестве средств производства (земля, вода и т.п.), определяется в форме нало­говых платежей непосредственно исходя из рыночной оценки едини­цы натурального объема природного ресурса (кубический метр забран­ной воды, гектар земли и т.п.) по доходному, затратному (затратам на воспроизводство) или комбинированному методам.

Таким образом, система налогов (налоговых платежей) за природ­ные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством дохода, преимущественно рентного характера, приходяще­гося на природный фактор производства. При этом под налоговыми пла­тежами понимаются любые платежи налогового типа — собственно налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством.

Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной сто­роны, является частью общей налоговой системы и имеет такое же функциональное предназначение, что и последняя, а с другой сторо­ны, она призвана выполнять свои специальные функции, в которых конкретизируются общие функции налогов и реализуется узкая спе­циализация данного типа налогообложения.

Учитывая вышесказанное, система налоговых платежей за природ­ные ресурсы выполняет следующие три специальные функции, конкре­тизирующие для данной группы налогов функцию эквивалента ценно­сти общественных благ (услуг государства), — фискальную, регули­рующую и контрольную функции налогов в целом . Иными словами, система налоговых платежей выполняет одновременно следующие функции:

1) фискальной оценки природных ресурсов (изъятия на этой осно­ве в бюджетную систему природного и ценового рентного дохода);

2) регулирования потребления природных ресурсов;

3) контроля за эффективным использованием природных ресурсов.

Государство через систему налогов за природные ресурсы реализует

свое право собственника природного фактора на присвоение части на­ционального дохода в форме специальных налоговых платежей путем •предъявления определенных требований к эффективности использова­ния хозяйствующими субъектами природных ресурсов на основе их фискальной оценки. Уровень эффективности использования природ­ных ресурсов должен быть таким, чтобы сложившиеся при этом доход­ность и рентабельность позволяли хозяйствующему субъекту полностью и своевременно рассчитываться по налоговым платежам с бюджетной системой и осуществлять свои текущие и капитальные расходы. В про­тивном случае использование природных ресурсов ниже их минималь­ной фискальной оценки может привести предприятие к банкротству.

Следовательно, система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной стороны, выступает важным источником формирования доходной базы бюджета и обеспечения экономической безопасности страны, с дру­гой, является финансовым инструментом государственного регулирова­ния природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на еди­ницу или массу примененных в производстве природных ресурсов по ус­тановленному нормативу эффективности их использования.

Таким образом, при рассмотрении экономического содержания системы налоговых платежей за природные ресурсы можно выделить три основных наиболее характерных для нее отличительных признака, которые позволяют выделить ее в особую группу налоговых отношений:

• налоговые платежи за природные ресурсы составляют централи­зованную часть чистого продукта общества, поступающую в бюджет в порядке их начисления к объему примененных хозяйствующим субъ­ектом ресурсов (в стоимостной или натуральной оценке) по заранее установленному нормативу, выражающему минимальный уровень эф­фективности природного фактора производства;

• основная часть налоговых платежей за природные ресурсы носит рентный характер и является формой фискальной рентной оценки го­сударством доли своего участия в созданном рентном доходе;

1 См.: Барулин СВ. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006.

• налоговые платежи за природные ресурсы представляют собой инструмент регулирующей политики государства, направленной на повышение заинтересованности хозяйствующих субъектов в рацио­нальном природопользовании.

<< | >>
Источник: Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н.. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие / СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. — М. : Экономисть, — 285 с.. 2008

Еще по теме 1.4. Налоги за природные ресурсы в системе налогообложения экономических (хозяйственных) ресурсов:

  1. 1.5. Налоги за природные ресурсы как фискальная рентная оценка природного фактора производства
  2. З.1. Проблемы налогообложения природных ресурсов
  3. 1.2. Основы экономической оценки и платности природных ресурсов
  4. 1.1. Природные ресурсы и природопользование как объект налогообложения
  5. НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
  6. налоги и платежи за пользование природными ресурсами
  7. 1.6. Состав и структура системы налоговых платежей за природные ресурсы
  8. 3.6. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  9. 3.2. Направления развития системы налоговых платежей за пользование природными ресурсами
  10. Глава 4 НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
  11. Глава 4 налоги и платежи за пользование природными ресурсами
  12. Расходы на охрану окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорологию, картографию и геодезию
  13. Раздел III НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
  14. Глава 6 ПЛАТЕЖИ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ
  15. 5.5. Платежи за пользование природными ресурсами
  16. 1.2.2. Расходы на освоение природных ресурсов
  17. 2.2. Расходы на освоение природных ресурсов