<<
>>

Лесные подати

Лесные подати занимают основное место в составе лесного дохода.

Плательщиками лесных податей выступают все пользователи лес­ным фондом, за исключением арендаторов.

Лесопользователями являются физические и юридические лица, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд.

Осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета. Они выдаются лесо­пользователю при краткосрочном пользовании лесным фондом на срок до одного года (лесорубочный билет на заготовку живицы выдает­ся на весь срок подсочки древостоев) и предоставляют право осуществ­лять только указанный в них вид лесопользования в установленном объеме (размере) и на конкретном участке лесного фонда.

Лесорубочный билет и/или лесной билет выдаются лесопользовате­лю ежегодно на осуществление видов лесопользования, указанных в соответствующем договоре.

Лесорубочный билет является документом, предоставляющим лесо­пользователю право на заготовку и вывозку древесины, живицы и вто­ростепенных лесных ресурсов. В лесорубочном билете указываются ме­сто нахождения участка лесного фонда, количественная и качественная характеристики отпускаемой древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов, их стоимость, сроки производства работ, условия и способы восстановления леса и очистки мест рубок. Лесорубочный би­лет выдается лесхозом федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или осуществляющей ведение лесного хозяй­ства организацией органа исполнительной власти субъекта Федерации.

По своей сути лесорубочный билет предоставляет право на осуще­ствление лесопользования в конкретных объемах и месте работ и не может носить распорядительный характер в отношении порядка и сро­ков уплаты платежей за пользование лесным фондом.

Основанием для выдачи лесничеством ордера является выданный этому лесничеству лесорубочный билет. На основании ордера лесо­пользователем осуществляются отдельные виды заготовки и вывозки древесины, заготовка второстепенных лесных ресурсов. Лесничеством на основании ордера без выдачи лесорубочного билета может осущест­вляться отпуск древесины на корню мелкими партиями в порядке уборки валежной, сухостойной и буреломной древесины.

Лесной билет является документом, дающим право его владельцу на осуществление лесопользования, за исключением заготовки и вы­возки древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Лес­ной билет на осуществление побочного лесопользования выдается лесничеством (на один сезон), а на осуществление других видов лесо­пользования — лесхозом федерального органа исполнительной вла­сти в области лесного хозяйства или осуществляющей ведение лесно­го хозяйства организацией органа исполнительной власти субъекта Федерации.

Лесные подати взимаются за все виды лесопользования.

Объектом обложения лесными податями признаются:

• древесина, отпускаемая на корню;

• заготовка живицы, второстепенных лесоматериалов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и других), сенокошение, выпас скота, размещение ульев и пасек, промы­словая заготовка древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша и другие виды побочного лесопользования, перечень которых утверждается Министерством природных ресурсов РФ (приложение 1 приказа Минприроды России от 27 июля 2005 г.

№ 212);

• использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.

База для исчисления лесных податей устанавливается отдельно в от­ношении каждого вида лесопользования:

• как единица лесного ресурса — в кубических метрах в отноше­нии древесины, отпускаемой на корню, хвороста, веточного корма; в килограммах в отношении дикорастущих плодов, грибов, ягод, лекар­ственных растений, чаги, мха; в тоннах в отношении живицы, коры де­ревьев и других второстепенных лесных материалов;

• как гектар находящихся в пользовании участков лесного фон­да —в отношении пастьбы скота, сенокошения, размещения ульев и цасек и другие вида побочных лесных пользований, пользования лес­ным фондом для нужд охотничьего хозяйства, пользования лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресур­са, а по отдельным видам лесопользования — за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, ус­танавливаются Правительством РФ. Ставки платы за древесину, от­пускаемую на корню, могут определяться законами субъектов Федера­ции, но их размер не может быть ниже величины минимальных ставок.

Ставки лесных податей за другие виды лесопользования (побочное лесопользование, заготовка живицы и второстепенных лесных ресур­сов, пользование участками лесного фонда для культурно-оздорови­тельных, туристических и спортивных целей и для нужд охотничьего хозяйства) устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области лесного хозяйства (Федеральным агентством лесного хозяйства) или органом исполнительной власти субъекта Федерации либо определяются по результатам лесных аукционов.

Лесные аукционы организуются и проводятся Федеральным агент­ством лесного хозяйства или органом исполнительной власти субъекта Федерации. Для проведения лесных аукционов создаются аукционные комиссии. Состав аукционной комиссии утверждается организатором лесного аукциона. Лицо, выигравшее лесной аукцион, и организатор лесного аукциона подписывают протокол о результатах лесного аук­циона, который имеет силу договора. В протоколе указываются грани­цы участка лесного фонда; виды лесопользования; объемы (размеры) лесопользования; размер платы за пользование участком лесного фон­да и порядок ее внесения, а также иные условия лесного аукциона.

Организация и проведение лесных аукционов осуществляются в порядке, установленном Минприроды России в соответствии с Лес­ным кодексом РФ и гражданским законодательством.

Конкретные ставки лесных податей должны быть не ниже мини­мальных ставок, которые устанавливаются федеральным органом ис­полнительной власти в области лесного хозяйства или органами госу­дарственной власти субъектов Федерации (за исключением минималь­ных ставок лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, которые в соответствии с ЛК РФ устанавливаются Правительством РФ). Минимальные ставки лесных податей регулярно пересматрива­ются в связи с изменением уровня рыночных цен на продукцию из дре­весины и величины затрат на производство этой продукции, включая оплату труда, материалов, энергии, сумм амортизационных отчисле­ний. Минимальные ставки лесных податей используются при органи­зации лесных торгов, конкурсов, аукционов, а также при передаче лес­ного фонда в аренду и иных формах организации лесопользования, предусмотренных законодательством.

Минимальные ставки лесных податей устанавливаются на основе Методических рекомендаций по расчету минимальных ставок лесных податей и ставок арендной платы при передаче участков лесного фонда в аренду, утвержденных Рослесхозом 1 февраля 1994 г.

Минимальные ставки лесных податей за пользование лесными ре­сурсами (лесные таксы, или ставки лесных податей, или корневые цены) рассчитываются как разница между рыночной ценой лесной продук­ции , суммой затрат на ее производство и нормальной прибылью лесо­пользователя.

Лесные таксы входят в единую систему рыночных цен на товары, получаемые из лесных ресурсов: цены франко-пень (древесина на кор­ню), франко-у пня (нестрелеванная древесина в лесу), франко-лесо­сека (верхний склад), франко-лесная дорога, франко-нижний склад, франковагон-станция отправления, франко-двор потребителя и т.д. Названная последовательность цен по видам «франко» отражает повы­шающиеся ступени готовности древесного сырья к потреблению.

Минимальные ставки лесных податей, рассчитанные таким спосо­бом, призваны обеспечивать равновыгодность производства и реали­зации продукции лесопользователей независимо от того, в каких кон­кретных природно-экономических условиях ведется лесопользование.

Ставки лесных податей должны содержать только избыточный чистый доход лесопользователя, т.е. ренту, которую лесопользователь может получить сверх нормальной прибыли в результате заготовки и реализации лесной продукции. Данный принцип определения лесных такс одинаков для всех видов лесопользования: заготовки древесины на корню, ресурсов побочного пользования, рекреационного лесо­пользования и др. Различия в расчетах ставок лесных податей опреде­ляются только источниками и способами получения исходной инфор­мации, нормативной базой, необходимой для проведения расчетов, наименованиями и единицами измерений объектов оценки лесных ре­сурсов. Единицами измерений могут выступать объемные (кубометры, декалитры), весовые (тонны) или площадные (гектары) единицы.

Выбор той или иной единицы измерения при оценке лесных ресур­сов определяется удобством пользования и сложившимися традиция-

1 Лесная продукция — продукция, получаемая в результате использования лесных ресурсов.

ми. Например, для оценки древесины на корню лучше использовать цсубометры, для расчета платежей за сенокосы — гектары, при заготов­ке древесных соков — декалитры.

Расчет минимальных ставок лесных податей на древесину, отпус­каемую на корню, состоит из шести этапов:

1) выделение лесотаксовых районов;

2) деление территории лесотаксовых районов по разрядам такс;

3) определение по лесотаксовым районам рыночных цен на дело­вые сортименты по породам и категориям крупности, дровяную древе­сину в разрезе древесных пород;

4) расчет по лесотаксовым районам себестоимости заготовки 1 ку­бометра древесины в разрезе пород, деловой древесины по категориям крупности, дров и по градациям расстояния вывозки;

5) определение по лесотаксовым районам нормативной (нормаль­ной) рентабельности лесозаготовок;

6) расчет по лесотаксовым районам минимальных ставок лесных податей, т.е. построение прейскуранта лесных такс, в разрезе пород, сортиментов, их крупности и градаций расстояния вывозки.

Расчет минимальных ставок лесных податей производится после того, как рассчитаны рыночные цены и себестоимость вывезенной древесины и определена нормативная рентабельность по следующей формуле:

(1 + 25; 100)

где Т— лесная такса; Д — цена 1 куб. м круглых лесоматериалов соот­ветствующей породы и категории крупности (дров); Р — нормальная рентабельность производства круглых лесоматериалов (дров), выра­женная в процентах; С — затраты производства (себестоимости) в рас­чете на 1 куб. м круглых лесоматериалов соответствующей категории крупности и качества (дров).

Нормальная рентабельность принимается одинаковой для всех по­род и сортиментов.

Средняя такса на живицу определяется по формуле

Тж - - — С (1 + Р: 10 0)

где Цж — отпускная (рыночная) цена 1 т живицы франко-пункт реали­зации; Р— нормативная рентабельность производства живицы, %; С — себестоимость заготовки 1 т живицы.

Полученная средняя такса дифференцируется в зависимости от продуктивности насаждений с использованием сетки коэффициентов, представляемой в табл. 2.2.

9 - 2703

Таблица Z

Поправочные коэффициенты к таксам на живицу

Бонитет насаждений
I 11 III IV V
1,25 1,12 1,0 0,88 0,75 0,50

Средняя такса на дикорастущие ягоды, грибы, плоды, древесные соки, лекарственно-техническое сырье определяется по аналогичной формуле

J __ ____ ПД_____ О

д ~ (1 + Р : 100) я'

где /_(д —рыночная цена 1 кг дикорастущих ягод, грибов по видам; Сд — себестоимость заготовки 1 кг дикорастущих по видам; Р — норматив­ная рентабельность заготовок дикорастущих, %.

В зависимости от продуктивности угодий к средним таксам вво­дятся поправочные коэффициенты, указанные в табл. 2.3.

Таблица 2.3,

Поправочные коэффициенты на продуктивность дикорастущих ягодников (черника, клюква, брусника, морошка)

Продуктивность, кг/га
50-100 100-150 150 и более
0,5 1,0 1,5

В зависимости от местоположения вводятся поправочные коэф­фициенты, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Поправочные коэффициенты к средней таксе в зависимости от удаленности от пункта приема продукции

Расстояние пеших переходов, км
до 3,0 3,1-10,0 10,1 и более
1,0 0,5 0

Такса на 1 га сенокоса определяется по формуле

71 = С х М

(1 + Р: 100) ^ хМ

где Цс — рыночная цена 1 т сена; М — продуктивность сенокоса, т/га С„ — себестоимость заготовки 1 т сена.

Ставка лесных податей за пользование 1 га пастбищ определяется по формуле, аналогичной формуле определения такс на сенокосы.

Согласно постановлению Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на кор­ню, применяются при отпуске древесины в порядке рубок главного пользования и прочих рубок. В случае заготовки древесины в порядке рубок промежуточного пользования минимальные ставки уменьшают­ся. Так, при прореживании и выборочных санитарных рубках, они уменьшаются на 50%, а при других рубках промежуточного пользова­ния — на 30%.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, состоят из минимальных ставок для основных лесных (лесообразую- щих) пород (приложение 9, табл. 1),дифференцированных по лесотак- совым районам, и минимальных ставок для неосновных лесных пород (приложение 9, табл. 2), дифференцированных по лесотаксовым поя­сам (приложение 9, табл. 3). Кроме того, все минимальные ставки диф­ференцированы по группам лесных пород, деловой и дровяной древе­сине (с делением деловой древесины по размерам), а также в зависимо - сти от расстояния вывозки (по лесотаксовым разрядам).

По размерам деловая древесина подразделяется на крупную, сред­нюю и мелкую. К крупной древесине всех лесных пород относятся от­резки ствола диаметром (в верхнем торце, без коры) от 25 см и более, к средней — диаметром от 13 до 24, к мелкой — от 3 до 12 см. Таксы на де­ловую и дровяную древесину липы установлены без коры, на дровяную древесину остальных лесных пород — в коре.

Лесотаксовые разряды — результат таксации леса, под которой по­нимают учет леса, его материальную оценку: определение возраста, высоты и диаметра растущих деревьев, запаса древесины, ее годичного прироста, качественная оценка леса. В нашей стране таксацию прово­дят при лесоустройстве, отводе лесосек в рубку, инвентаризации леса.

Леса по лесотаксовым разрядам распределяются Федеральным агентством лесного хозяйства или органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с их компетенцией. Определение лесотак- сового разряда квартала (урочища) осуществляется исходя из расстоя­ния от центра квартала до погрузочного пункта древесины (всего семь лесотаксовых разрядов: первый разряд — до 10 км, а седьмой разряд — свыше 100,1 км). При этом расстояние от центра квартала до погрузоч­ного пункта определяется по картографическим данным с применени­ем следующих корректирующих коэффициентов: 1,1 — в лесах с рав­нинным рельефом; 1,25 — в лесах с холмистым рельефом или в лесах, свыше 30% территории которых занято болотами, и 1,5 — в лесах с гор­ным рельефом. Если ликвидный запас древесины на корню на 1 га лесосе­ки составляет менее 100 куб. м, минимальные ставки корректируются на коэффициент 0,9, а если 150,1 куб. м и более — на коэффициент 1,05. В случае если крутизна склона лесосеки превышает 20°, применя­ются следующие корректирующие коэффициенты: при использова­нии канатно-подвесных установок — 0,7 и при использовании верто­летов — 0,5.

Дифференциация ставок платы по разрядам установлена для того,! чтобы материально стимулировать лесозаготовителя на освоение уда­ленных от путей магистрального транспорта лесных массивов за счет уменьшения платы за древесину на корню по мере увеличения рас­стояния вывозки и роста транспортных расходов. Дифференцирован­ные по градациям расстояний вывозки ставки платы призваны пере­распределять дифференциальный доход по местоположению и обес­печивать равную рентабельность леспромхозам, осуществляющим вывозку древесины с разных расстояний.

Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корне­вом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных кубо­метров и крутизне склона до 20°.

При несплошных (выборочных) рубках главного пользования и сплош­ных рубках главного пользования с сохранением подроста и/или второго яруса ценных пород (хвойных, твердолиственных) минимальные ставки снижаются на 20%. В случае уничтожения подроста и/или второго яру­са ценных пород, подлежащих сохранению, минимальные ставки при­меняются без снижения.

В тех случаях, когда отпуск древесины на корню производится по минимальным ставкам с применением корректирующих коэффици­ентов, окончательная величина минимальной ставки округляется до 0,1 руб. за 1 плотный кубометр древесины.

При отпуске древесины в порядке рубок промежуточного пользования корректировка минимальных ставок в зависимости от ликвидного за­паса отведенной в рубку древесины на одном гектаре лесосеки не про­изводится. При отпуске древесины на корню в порядке сплошных сани­тарных рубок в насаждениях, поврежденных вредителями и болезнями леса, ветром, пожарами и/или в результате других стихийных бедст­вий, минимальные ставки устанавливаются Федеральным агентством лесного хозяйства или органами исполнительной власти субъектов Федерации в соответствии с их компетенцией в зависимости от качест­ва древесины на корню и спроса на нее вплоть до полного освобожде­ния лесопользователей от платы. Это нормативно-регулирующее по­ложение зачастую провоцирует лесозаготовителей на создание ими ис­кусственных пожарных ситуаций (на сознательные поджоги лесных участков, подлежащих вырубке).

Приказом Федерального агентства лесного хозяйства от 14 сентяб­ря 2005 г. № 255 «О ставках лесных податей за древесину, отпускаемую на корню» (с изм. от 27 октября 2005 г., 13 февраля 2006 г.) установле­но, что плата за древесину основных лесных (лесообразующих) пород долж­на рассчитываться с учетом коэффициента, определенного для каждо­го субъекта Федерации (приложение 9, табл. 4), а по неосновным лесным породам для всех субъектов Федерации коэффициент установлен в разме­ре 2,0.

Необходимо отметить, что минимальные ставки лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, регулярно индексируются феде­ральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. В соответствии с Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» установлено, что минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, действовавшие в 2001 г., применяются в 2007 г. с коэффициентом 1,8.

Льготы. Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа исполнительной власти в области лес­ного хозяйства и осуществляющими ведение лесного хозяйства организациями органа исполнительной власти субъекта Федерации при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохо- зяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских и про­ектных работ для нужд лесного хозяйства, а также при заготовке ими второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесо­пользования. В свою очередь лесоустройство включает систему меро­приятий по обеспечению рационального использования лесного фон­да, повышению эффективности ведения лесного хозяйства и осущест­влению единой научно-технической политики в лесном хозяйстве. Однако использование названной льготы также нередко сопровожда­ется существенными злоупотреблениями и нарушениями действую­щего лесного законодательства.

Порядок исчисления лесных податей. Сумма лесных податей исчис­ляется плательщиком по каждому виду лесопользования как произве­дение налоговой базы и соответствующей ей ставки.

Общая величина лесных податей, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм лес­ных податей, исчисленных в отношении всех видов лесопользования.

Порядок и сроки уплаты лесных податей. В порядке внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, и платы за пользование иными лесными ресурсами существуют различия. Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, определяются инструкци­ей Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сро­ках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» (с изм. от 8 мая 1996 г.). Определение порядка внесения лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами входит в компетенцию феде­рального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или органа исполнительной власти субъекта Федерации.

Лесопользователи, за исключением арендаторов, вносят лесные по­дати в виде разовых и/или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия разрешитель­ного документа.

В случае заготовки древесины инвесторами, осуществляющими вло­жение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и/или имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерально­го сырья и являющимися пользователями недр на условиях соглаше­ния, внесение в бюджет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, производится ими на договорной основе в соответствии с Фе­деральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и другими законодательными актами РФ. Однако следует констатировать, что это положение инвесторами выполняется крайне редко (вырубка леса не сопровождается заготовкой древесины, происходит освобождение участков земли от деревьев, которые оста­ются в лесу в виде завалов, и при этом не уплачиваются никакие лес­ные подати).

Исполнение обязательств по уплате лесных податей может осуще­ствляться в форме денежных платежей, а также частью объема добытых лесных ресурсов или иной произведенной пользователем продукции, выполнением работ или предоставлением услуг. Формы внесения лес­ных податей определяются уполномоченными органами и оговарива­ются в разрешительном документе по каждому объекту пользования.

Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосеч- ныйфонд, в следующие сроки: 15 февраля — 15%, 15 марта — 10, 15 ап­реля — 10, 15 июня — 10, 15 июля — 10, 15 сентября — 15, 15 ноября — 15, 15 декабря — 15%.

Лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину, от­пускаемую на корню, по установленным срокам исходя из общей стои­мости древесины, отпущенной по всем лесорубочным билетам из ле­сосечного фонда данного года. При отпуске древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 куб. м сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится в бюджет полностью перед выпиской лесорубочного билета.

В таком же порядке вносится в бюджет плата за древесину по лесо­рубочным билетам, выданным в счет лесосечного фонда будущего года.

При досрочном окончании заготовки древесины по всем лесорубочным билетам лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину по предстоящим срокам платежа в пятидневный срок после окончания заготовки древесины.

При получении лесопользователями лесорубочных билетов по ле­сосечному фонду текущего года после наступления очередных сроков платы за древесину, отпускаемую на корню, лесопользователи вносят в бюджет все суммы причитающихся платежей по истекшим срокам уп­латы в первый наступающий срок уплаты.

Плата за древесину, отпускаемую на корню, по ордерам вносится в доход бюджета всеми лесопользователями полностью при получении ордеров.

Лесопользователи ежегодно, не позднее 1 марта следующего года, представляют налоговым органам по месту лесопользования перерас­чет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, по лесосечно­му фонду истекшего года и причитающиеся платежи перечисляют в бюджет не позднее 15 марта.

Плата за лесопользование включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Бюджетным кодексом РФ закреплено, что платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, от­пускаемую на корню, полностью поступают в федеральный бюджет, а платежи за пользование лесным ф ондом в части, превышающей мини­мальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, — в дохо­ды бюджетов субъектов Федерации.

<< | >>
Источник: Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н.. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие / СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. — М. : Экономисть, — 285 с.. 2008 {original}

Еще по теме Лесные подати:

  1. Лесные подати за пользование лесным фондом
  2. Размеры лесных податей
  3. 2.6.2. Порядок исчисления и уплаты лесных податей и арендной платы
  4. Объект обложения лесными податями
  5. Контрольные вопросы
  6. Платежи за пользование лесным фондом
  7. Налоговый учет и отчетность по лесному доходу
  8. § 3. Платежи за пользование лесным фондом
  9. § 3. Платежи за пользование лесным фондом
  10. 6.7. Плата за пользование лесным фондом
  11. 14.3. Платежи за пользование лесным фондом
  12. 3.3.4. Платежи за пользование лесным фондом
  13. 1.1. Генезис налогообложения и налоговых теорий Налоги в Древнем мире и в Российском империи