3.4. Критерии отбора организаций, работающих на специальных налоговых режимах

Следующий критерий для тех, кто работает по "упрощенке" либо платит ЕНВД или сельхозналог. Здесь выездная проверка грозит, если показатели хотя бы два раза в течение календарного года приблизились к предельным значениям, дающим право на спецрежим.
Так пишут авторы Концепции. На сайте ФНС РФ расшифровывается, о каких пределах идет речь (см. таблицу 5).
Таблица 5
Пределы, достижение которых грозит выездной проверкой
Показатель Максимум, введенный в НК РФ (при превышении спецрежим запрещен) Предел из Концепции (95% от данного в НК РФ)
Упрощенная система налогообложения
Средняя численность работников 100 человек 95 человек
компании или предпринимателя
Годовая выручка в 2007 году (определенная с учетом индекса-дефлятора, равного 1,241) 24,8 млн. рублей 23,56 млн. рублей
Определенная по данным 100 млн. рублей 95 млн. рублей
бухучета остаточная стоимость
основных средств и
нематериальных активов,
принадлежащих юрлицу
Доля участия других 25% 23,75%
организаций в уставном капитале фирмы
Единый налог на вмененный доход
Площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей 150 кв. м 142,5 кв. м
Количество машин, оказывающих 20 ед. 19 ед.
транспортные услуги
Площадь спальных помещений в гостинице или ином подобном объекте 500 кв. м 475 кв. м
Единый сельскохозяйственный налог
Доход от реализации Не менее 70% Не менее 73,5%
сельхозпродукции в общей
выручке


В подходах чиновников много странного. Так не расшифровано, какую выручку надо брать "упрощенцу", если с части доходов он платит ЕНВД.
Полагаю, "вмененные" поступления не будут учитываться. Это видно из писем Минфина России от 5 декабря 2006 г. N 03-11-05/265 и от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123. Там указано - при УСН предельный доход определяется без "вмененной" выручки. Поэтому нет смысла оценивать все суммы.
Говоря, что подозрительно двукратное приближение значений к лимитным, сотрудники ФНС РФ также не заканчивают свою мысль. Поясню это на небольшом примере. В фирме, использующей УСН, всегда трудятся 97 человек. Непонятно, как часто будет определяться приближение к лимиту: каждый день, или каждый квартал (при сдаче декларации), или раз в год? В Концепции нет ответа на этот вопрос, и, видимо, каждая инспекция сама примет решение. Отсюда вывод: поводом для выездной проверки может стать даже однократное приближение к пределу. А не двукратное, как по Концепции.
Кроме того, ее авторы не учли изменения в спецрежимах, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, что вводятся с 2008 года. Тогда появятся еще несколько пограничных показателей у "вмененщиков". В частности, для площади торгового места, сдаваемого в аренду (если она превысит 5 кв. м, то налог берется с метража). Эти ограничения тоже, вероятно, станут учитываться в новом году для оценки необходимости выездной проверки.
В ходе выездных проверок чиновники попытаются доказать - организация занизила показатели. Она не вправе работать по спецрежиму, а должна рассчитывать налоги по общим правилам. Тут платежи окажутся выше. Поэтому могут доначислить не только налоги, но и штрафы с пенями.
Отстаивая свою правоту, контролеры начнут придираться к формальностям. Скажем, проверяя "вмененщика", занятого грузоперевозками, они посмотрят, не передавал ли он машины по генеральной доверенности. Такие автомобили фактически проданы, но номинально они собственность первоначального владельца. Их количество учитывается при определении возможности работать с ЕНВД. Это может стать решающим, когда число машин близко к критическому. Кроме того, надо приготовиться к проверке всех договоров аренды транспорта.
Пример 20.
В договоре арендатора с владельцем грузовиков введено условие пролонгации контракта. Он считается продленным, раз ни одна из сторон не заявила письменно о его расторжении.
Условие типично, на него часто не обращают внимания. Так было и в нашем случае, хотя договор фактически не применялся и собственник транспорта не выделял автомобилей. Естественно, "вмененщик" их не учитывал.
Когда налоговики выполнили проверку, они подтвердили - количество таких машин не влияет на сумму ЕНВД. Это ясно из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ - налог взимается от количества автомобилей, используемых в перевозке. Но ревизоры усомнились в другом вправе ли коммерсант вообще применять ЕНВД? Спецрежим недопустим, если у налогоплательщика более 20 транспортных средств (в том числе арендованных), которыми он может распоряжаться (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Договоры аренды номинально действуют. Бизнесмен вправе использовать указанные там машины. Их количество вместе с реально эксплуатируемыми превысило 20 единиц. Значит, спецрежим необоснован. Плательщику доначислены налоги по обычной системе налогообложения, в том числе НДС. Их сумма больше ЕНВД.
У "упрощенцев" столь же внимательно станут анализировать договоры с работающими. Здесь чиновники постараются увеличить среднюю численность. Если она превысит 100 человек, то право на УСН утеряно (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Итог - доначисление налогов по общей системе.
Детальные ревизии грозят и тем фирмам-"упрощенцам", у которых стоимость внеоборотных активов близка к 100 млн. рублей. Контролеры станут пересчитывать амортизацию, определенную по правилам бухучета. Их задача - найти ее завышение и занижение остаточной стоимости основных средств с нематериальными активами. Когда она составит более 100 млн. рублей, опять-таки последует доначисление налогов.
<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Проверка компании. Милиционеры, налоговики, трудовая инспекция. Тактика поведения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,— 304 с.. 2008

Еще по теме 3.4. Критерии отбора организаций, работающих на специальных налоговых режимах:

  1. 11.8. Выплата пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы 11.8.1. Особенности выплаты пособий в фирмах, которые применяют специальные налоговые режимы
  2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  3. 3.5. Специальные налоговые режимы
  4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  5. Специальные налоговые режимы
  6. 68. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  7. 3.13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  9. Глава 11 ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  10. 4.4. Специальные налоговые режимы
  11. 8.6.3. Переход на специальный налоговый режим
  12. 7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
  13. 3.2.5. Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов
  14. VI. Специальные налоговые режимы
  15. ТЕМА 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  16. 7.3. Переход на специальный налоговый режим
  17. § 1. общая характеристика специального налогового режима