Классификация налоговых реформ

1. Классификация налоговы/х реформ по содержанию. По этому признаку реформы подразделяются на системные и структурные.

При системной налоговой реформе проводится масштабное пре­образование концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате, как правило, коренным образом меняются: перечень налогов, налоговая нагрузка, соот­ношение прямого и косвенного обложения, принципы построения налоговой системы и т.д.

Структурная налоговая реформа в наиболее общем виде пред­ставляет собой изменения налогообложения, преимущественно свя­занные с о структурой налогов и организацией налогового админи­стрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить прежде всего принципиальные изменения по определению базы на­логообложения, установлению налоговых ставок, кардинальной пе­рестрой механизма предоставления налоговых льгот и т.д.

2. Классификация налоговых реформ по целям проведения. В зави­симости от объема поставленных целей налоговые реформы под­разделяются на многоцелевые и ограниченно целевые.

При проведении ограниченно целевой реформы обеспечивается достижение наиболее актуальной целевой установки по изменению отдельных параметров функционирования налоговой системы. Ре­зультатом такой реформы становится изменение характера прояв­ления основных функций налогов, как правило, стимулирующего характера в отношении отдельных отраслей хозяйства, территорий, форм собственности, форм предпринимательства, производства от­дельных видов продукции и т.д.

Проведение многоцелевой налоговой реформы призвано обеспе­чить достижение определенной совокупности взаимосвязанных це­левых установок по изменению основных параметров функциони­рования налоговой системы.

3. Классификация налоговых реформ по продолжительности про­ведения. По этому признаку реформы подразделяются на кратко-, средне- и долгосрочные.

Краткосрочная налоговая реформа характеризуется незначитель­ным временным периодом реализации — как правило, около трех лет. В столь короткий срок невозможно осуществить масштабные преобразования, но в него вполне укладывается реализация ограни­ченно целевых реформ. Например, можно уменьшить налоговые ставки и достичь цели — снижения налоговой нагрузки.

Среднесрочная реформа, имея более продолжительный период, как правило, до восьми лет, позволяет проводить более существенные структурные преобразования. В то же время действующая система налоговых отношений не нуждается в значительной трансформации и, как следствие, в длительной адаптации.

Долгосрочная реформа, характеризуясь значительным периодом реализации, обычно свыше восьми лет, позволяет осуществить сис­темные преобразования.

Столь значительная растянутость во времени налоговых преобра­зований обусловливается: во-первых, крайне осторожным реформа­торским подходом большинства правительств в такой болезненной для всех теме, как налоги; во-вторых, внутренней логикой реформ, последовательно проходящих в несколько этапов. На рис. 15.5 пред­ставлен условный алгоритм проведения налоговой реформы.

Выбор целей, средств и методов налоговой реформы

ш

Порядок проведения реформы

Объективной предпосылкой налоговых преобразований являет­ся существенное изменение социально-экономической политики государства, ведущее к пересмотру концепции и стратегии налого­вой политики. Когда оформилась объективная необходимость про­ведения реформы, происходит выбор целей, средств, и методов на­логовых преобразований. В зависимости от сложности и количества поставленных целей проведение реформы может планироваться в один или несколько этапов с соответствующей разбивкой по целям, средствам и методам. Например, в Германии реформа проводилась в три этапа (1986, 1988, 1990 гг.), в США — в два этапа (1981, 1986 гг.), в России — в три этапа (1991, 1998, 2001 гг.).

Каждый этап состоит из трех основных периодов: подготови­тельного, непосредственного проведения и завершающего.

Подготовительный период — это планирование реформы, обос­нование и подготовка общественного мнения. Он очень значим, хотя зачастую его роль и недооценивается. Чтобы обеспечить ус­пешное проведение реформы, необходимо ее квалифицированно спланировать и обосновать, разработать новое законодательство, подготовить общественное мнение. Реформа должна быть объек­тивно необходима и поддержана народом, цели ее должны быть понятны.

Период проведения — непосредственная реализация налоговой реформы, когда вводится в действие новое налоговое законодатель­ство, видоизменяется налоговый механизм, происходит апробация нововведений, достаточная по своему временному контексту для выявления законодательных недоработок и практических нестыко­вок функционирования обновленного механизма.

Завершающий период — анализ полученных результатов рефор­мы, оценка их фискальной и социально-экономической значимо­сти, разработка предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, декларация вывода о мере достиже­ния заявленных целей и подготовка обоснования для завершения или продолжения реформ.

При анализе любой реформы следует отличать планируемую по­этапную реализацию от вынужденной поэтапной реализации. Выну­жденная этапность возникает, когда цели реформы не достигаются и появляется необходимость корректировки средств, методов, це­лей, а иной раз даже и концепции налоговой политики уже по ходу формы. Тогда готовится реализация следующего этапа реформы. Если ожидаемый результат и в таком случае не достигается, то пла­нируется третий этап.

Этапы реформы не всегда строго последовательны. Они накла­дываются друг на друга: завершающий период одного этапа совпа­дает с подготовительным периодом следующего, поэтому порой их трудно разграничить, они воспринимаются подчас как непрерыв­ный процесс преобразований.