<<
>>

5.4. В каком порядке пособия учитываются при расчете единого налога 5.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами

В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности.
Из буквального толкования норм Кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия, независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС РФ или за счет собственных средств предприятия. Однако больничные, оплаченные за счет соцстраха, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Такие же разъяснения содержались и в ныне не действующих Методических рекомендациях по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль. Как мы уже выяснили, при налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в том числе сверх лимитов (максимального размера в 17 250 руб.).

Тут хотелось бы обратить внимание на то, что налоговики на местах часто требуют уплачивать взносы с доплат до среднего заработка. По общему же правилу их не нужно платить с государственных пособий. Так сказано в пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса и в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Имейте в виду: подобные утверждения налоговиков не имеют под собой никаких оснований. Ведь организация, применяющая "упрощенку", платит работникам больничные исходя из 17 250 руб., потому что этого требует законодательство. А значит, суммы, которые получают сотрудники, являются государственными пособиями независимо от источника их выплаты. Следовательно, вся сумма больничных не облагается как пенсионными взносами, так и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Это подтверждают и в ПФР, и в ФСС РФ.

Конечно, организация вправе доплатить работнику за дни болезни любую сумму. Иногда общая сумма пособий превышает 16 125 руб.

Эти деньги выдают за счет собственных средств фирмы. Так вот, доплата до фактического заработка (сверх максимального размера) также считается пособием работника. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Правда, там речь шла о налоге на прибыль. На наш взгляд, логику, которой следовали чиновники в указанном Письме, можно распространить и на другие налоги и сборы.

Хочется обратить внимание еще на один нюанс. Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то, как мы уже отмечали, вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход, поскольку это не ее расходы.

Если организация уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ, у бухгалтера возникает резонный вопрос: можно ли эти суммы взносов включить в расходы при расчете единого налога? Нет, они сделать это не смогут. Дело в том, что в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ доходы уменьшаются на расходы на обязательное социальное страхование работников. В данном же случае речь идет о страховании добровольном. Поэтому учесть такие взносы при расчете единого налога нельзя. Такое же мнение высказал и Минфин России в Письме от 5 июля 2004 г. N 03-03­05/2/44.

Некоторые аудиторы считают, что организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть страховые взносы в составе расходов по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако там речь идет о налогах и сборах. Страховые взносы там не поименованы. А раз так, включить их в расходы не удастся.

<< | >>
Источник: Под редакцией И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное). 2008

Еще по теме 5.4. В каком порядке пособия учитываются при расчете единого налога 5.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами:

  1. 6.7.7. Отдельные расходы, учитываемые при расчете единого налога
  2. 5.4.2. Единый налог платится с дохода
  3. В каком порядке учитываются расходы на сертификацию продукции
  4. 2.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
  5. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 5.4.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
  6. Что относится к представительским расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль?
  7. 3.7. Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения
  8. 1.2. В каком порядке учитывают плательщиков НДС
  9. 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
  10. 4.13. Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
  11. 6.8. Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
  12. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  13. Порядок налогового учета имущества при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход
  14. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  15. 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  16. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  17. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  18. 5.5. Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемойприбыли
  19. § 5. доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы