<<
>>

Как сократить убытки от реализации основного средства

В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10-ю амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п.

3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Никаких других ограничений по выбору метода начисления амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлено.

Напомним, что начислять амортизацию в целях налогообложения нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия основного средства, начисление амортизации прекращается.

Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:

K = 1 / N x 100%,

где N - срок полезного использования объекта в месяцах.

А величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается так. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом ст. 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

A = B x k / 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: первая группа - 14,3; вторая - 8,8; третья - 5,6; четвертая - 3,8; пятая - 2,7; шестая - 1,8; седьмая - 1,3; восьмая - 1,0; девятая - 0,8; десятая - 0,7.

В результате такого пересчета сумма упрощенного налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Предприятию придется доплатить упрощенный налог и начислить пени на сумму доплаты.

Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты упрощенного налога начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией. И во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.

А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.

В ноябре компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по упрощенному налогу за IV квартал должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога - на 5550 руб. (37 000 руб. x 15%).

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера - 37 месяцев.

Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027% (1 / 37 x 100%), а сумма амортизационных отчислений - 1000 руб. (37 000 руб. x 2,7027%).

Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.

Налоговая база по упрощенному налогу должна быть уменьшена:

- за I квартал - на 2000 руб. (1000 руб. x 2 мес.);

- за I полугодие - на 5000 руб. (1000 руб. x 5 мес.);

- за 9 месяцев - на 8000 руб. (1000 руб. x 8 мес.).

Соответственно, сумма упрощенного налога должна быть уменьшена:

- за I квартал - на 300 руб. (2000 руб. x 15%);

- за I полугодие - на 750 руб. (5000 руб. x 15%);

- за 9 месяцев - на 1200 руб. (8000 руб. x 15%).

В общей сложности организация должна доплатить упрощенный налог в размере 4350 руб. (5550 - 1200).

Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по упрощенному налогу за этот период уменьшится на 200 руб.

Предположим, что организация доплатила упрощенный налог 30 ноября 2010 г. Сумму пеней за несвоевременную уплату налога рассчитают исходя из ставки рефинансирования Банка России.

<< | >>
Источник: Соловьева Д.В.. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2011

Еще по теме Как сократить убытки от реализации основного средства:

  1. Наличие убытков как экономия Обоснование убытков
  2. Выручка от реализации основных средств
  3. УПАКОВКА КАК СРЕДСТВО РЕАЛИЗАЦИИ МАРКЕТИНГА
  4. Пересчет налоговой базы при реализации (передаче) основных средств
  5. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  6. 1.2.7.Получение из бюджета средств на покрытие убытков
  7. Собственные средства предприятий как основной источник инвестиционного подъема 1999-2000 гг.
  8. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  9. Показатель покрытия прогнозируемых убытков собственными средствами.
  10. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  11. Сократ
  12. 5.2. Покупка основных средств 5.2.1. Первоначальная стоимость основных средств
  13. Учет арендованных основных средств Понятие аренды основных средств
  14. Синтетический учет основных средств. Поступление основных средств
  15. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов
  16. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Учет основных средств, приобретенных за плату