Изменения, внесены в часть вторую Налогового кодекса РФ
Данное изменение вступит в силу с начала квартала, следующего за кварталом, в котором Правительством РФ будет утвержден перечень технологического оборудования.
Стало больше налоговых агентов. Во-первых, ими стали покупатели государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или соответственно муниципальными предприятиями и учреждениями, а составляющего государственную казну РФ (субъекта РФ) или соответственно муниципальную казну. Они должны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС за Российскую Федерацию, субъект РФ или муниципалитет соответственно.
Исключение составляют покупатели — физические лица, не являющиеся предпринимателями (новый абзац в п. 3 ст. 161 НК РФ). Во-вторых, налоговыми агентами стали органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда, в том числе при проведении процедуры банкротства (изменения в п. 4 ст. 161 НК РФ). В-третьих, ими стали российские посредники с участием в расчетах при реализации на территории РФ не только товаров, но и имущественных прав, работ и услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (изменения в п. 5 ст. 161 НК РФ).Указанные изменения применяются начиная с отгрузок и передач, произошедших с 1 января 2009 г.
Введен ряд преференций для экспортеров.
Внесены изменения в подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, несколько упрощающие жизнь экспортерам. Все дело за Минфином России, который должен по согласованию с Федеральной таможенной службой разработать соответствующий порядок. Как только данный порядок будет разработан, экспортерам можно будет вместо кипы копий Государственной таможенной декларации в ряде случаев для подтверждения нулевой ставки по НДС и возмещения входного налога представлять в налоговый орган реестр таможенных деклараций. Так, реестр, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, налогоплательщик может представлять при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, при вывозе российских и нероссийских товаров через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен. А реестр, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в режиме экспорта, с отметками пограничного таможенного органа можно будет представлять при вывозе остальных товаров.Предусмотрена также специальная антикризисная мера в помощь экспортерам (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации...» дополнен новой статьей 27.3 — ст. 3 Закона). Она заключается в том, что установленный п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ срок увеличивается на 90 дней, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Следовательно, в этом случае собирать документы (их копии), указанные в п. 1—4 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС можно будет не 180, а 270 дней. Соответственно и момент определения налоговой базы в обычном порядке (не экспортном), т.е. по отгрузке, будет определяться, если пакет документов не собран на 271-й день.
Счет-фактура на сумму предоплаты. Ранее плательщик НДС при реализации предъявлял покупателю налог к оплате. Соответственно счет-фактура выставлялся покупателю в течение пяти дней со дня отгрузки. При получении предоплаты продавец тоже начислял НДС, но не предъявлял его покупателю, составляя счет-фактуру в одном экземпляре исключительно для себя. С 2009 г. все будет происходить иначе. При получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (18/1,18 или 10/1,1). При этом, как и при отгрузке, не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в двух экземплярах и передать его покупателю (изменения в п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).
В ст. 169 НК РФ добавлен п. 5.1, в котором перечислены обязательные для заполнения реквизиты счета-фактуры по предоплате: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставка; сумма НДС, предъявляемая покупателю.
Что же покупатель? Он получает право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате (новый п. 12 в ст. 171 НК РФ). Основаниями для вычета у него будут: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (новый пункт 9 в ст. 172 НК РФ).
Анализируем далее. После получения от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель принимает к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом после отгрузки. В том же квартале принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить. Это предусмотрено новым подпунктом 3 к п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление производится также в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу.
Утратит силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, в котором говорилось о необходимости обмена платежными поручениями при товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами и взаимозачетах. Можно предположить, что эта норма была самой нелюбимой бизнесом за все время существования главы 21 НК РФ. Теперь ее не будет. Ушел в небытие и связанный с ней п. 2 ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов в случае использования в расчетах собственного имущества (согласно данному пункту вычеты предоставляются в сумме, которая была перечислена контрагенту «платежкой»).
О порядке применения этих нововведений в переходный период говорится в п. 12 ст. 9 Закона. Если налогоплательщик-покупатель, приобретя товары (работы, услуги, имущественные права), поставил их на учет до 31 декабря 2008 г. включительно, то при осуществлении им расчетов ценными бумагами, или в порядке товарообменной операции, или взаимозачетом суммы входного НДС подлежат вычету у него по старым правилам. Если он, например, получил товар 31 декабря 2008 г., а 9 января 2009 г. погашает задолженность взаимозачетом, то он должен гасить не всю задолженность, а за вычетом НДС. НДС же должен быть уплачен продавцу «платежкой».
Строительно-монтажные работы для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Ранее ситуация была такова, что налогоплательщик обязан был начислить в бюджет сумму НДС со стоимости СМР для собственного потребления в одном квартале, а к вычету он смог принять эту сумму только в другом квартале.
С 2009 г. абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ изменяется таким образом, что вычет производится на момент определения налоговой базы.
Фактически это означает, что в декларации начисленная сумма уменьшается на сумму вычета и в бюджет ничего уже не нужно уплачивать. Разумеется, если у налогоплательщика есть право на вычет в силу п. 6 ст. 171 НК РФ. А такое право есть, если построенный объект будет учтен в целях налогообложения прибыли и будет применяться для облагаемых НДС операций.
Переходное положение предусмотрено п. 13 ст. 9 Закона. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г. и не принятые к вычету до 1 января 2009 г., подлежат вычетам в прежнем порядке.
Несколько форм решения о возмещении НДС. Как известно, возмещать или не возмещать НДС налогоплательщику, налоговая инспекция решает по результатам камеральной проверки налоговой декларации по правилам ст. 176 НК РФ. Причем с 2009 г. несколько изменились формы принимаемых инспекцией решений. Будут применяться: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Главное из новшеств по НДФЛ — это увеличение максимального размера имущественного налогового вычета, применяемого при постройке или приобретении жилья, с 1 млн до 2 млн руб. (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Важно отметить, что новый лимит распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 г. Следовательно, если в 2008 г. налогоплательщик впервые вкладывал средства в новое жилье, то в декларации за 2008 г. он может уменьшить сумму доходов на расходы по строительству или приобретению жилья в сумме до 2 млн руб. включительно.
Продажа имущественных прав. До 2009 г. согласно подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляли суммы НДФЛ с доходов от продажи собственного имущества и сами их уплачивали в бюджет. А если физическое лицо продавало имущественные права?
Если продавалась доля в уставном капитале, то приобретающая их организация или предприниматель признавались налоговым агентом и должны были удержать налог с покупателя.
Такое мнение было выражено в письмах ФНС России, Минфина России, а также в постановлениях ФАС Западно-Сибирского, Волго- Вятского и Уральского округов.
В то же время ФАС Центрального округа указал: исходя из п. 1 ст. 208 НК РФ можно сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится доход от продажи долей в уставном капитале, поэтому согласно п. 7 ст. 3 НК РФ положения ст. 228 НК РФ могут быть распространены и на случаи реализации налогоплательщиком — физическим лицом долей в уставном капитале[240].
С 2009 г. неясности и споры прекратятся. Налоговым агентам не нужно удерживать НДФЛ при покупке у физических лиц имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Закона).
Налогообложение подарков. Изменение в подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ снимет неясности, связанные с налогообложением доходов в порядке дарения.
По официальному мнению ФНС России, все дары физическому лицу делятся на подарки и доходы в порядке дарения[241]. Под подарками подразумевается безвозмездная передача физическому лицу любых вещей (за исключением недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения. Все иные дары, переданные одаряемому физическому лицу на основании договора дарения, заключенного в письменной форме и требующего регистрации, признаются доходами физического лица, полученными в порядке дарения.
Если стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышает 4000 руб. за налоговый период, то она не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 28 ст. 217 НК РФ. А если превышает, то, по мнению налоговых органов, организация или предприниматель признаются налоговым агентом и должны подавать на данного человека сведения.
Если же физическое лицо получает от организации или предпринимателя «доход в порядке дарения», то в соответствии с бывшей редакцией подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ эта организация или предприниматель налоговым агентом не признавались. При этом одаряемый сам должен был исчислить и уплатить налог и подать декларацию, если дар не освобождался от налогообложения на основании п. 181 ст. 217 НК РФ.
Предложенная ФНС классификация даров весьма сомнительна. Очевидно, что понятия «дар», «подарок» и «доход в порядке дарения» — синонимы. Поэтому не случайно Минфин России дает совсем иные разъяснения: при осуществлении любых даров (включая призы на соревнованиях) физическому лицу (включая своих работников) организация или предприниматель не признаются налоговым агентом.
С 2009 г. все четко регламентировано:
• если подарки получены физическим лицом от организации или предпринимателя и их сумма за год превышает 4000 руб., то последние признаются налоговыми агентами;
• если подарки получены от членов семьи и (или) близких родственников, то НДФЛ не платится;
• если подарки получены от иного физического лица, не являющегося предпринимателем, причем подарки относятся к недвижимости, транспортным средствам, акциям, паям или долям, то сам одаряемый должен платить налог и представлять декларацию.
3. Налог на прибыль
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В состав доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, включены доходы в виде капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (ст. 251 НК РФ).
Инвентаризация. Получив материалы или иное имущество при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, организация обязана отразить стоимость такого имущества в налоговом учете как внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). То же самое необходимо сделать и в отношении стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Однако, реализуя или списывая в производство полученные вышеуказанным способом материально--производственные запасы, организация не может в целях налогообложения учесть как расход всю сумму их стоимости, признанную ранее внереализационным доходом.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ расходом в данном случае признается всего лишь сумма, равная сумме налога, исчисленной с внереализационного дохода от поступления соответствующего имущества.
Порядок определения стоимости как расхода при инвентаризации до 1 января 2009 г. был установлен только для материально- производственных запасов (МПЗ). Поэтому, вероятно, организации могли воспользоваться пробелом в законодательстве и при выявлении во время инвентаризации другого имущества (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) принимать в качестве расхода не сумму налога, а сумму всего дохода от инвентаризации. Подтверждение такой позиции можно встретить в арбитражной практике[242].
То же самое, очевидно, можно сказать о запчастях, деталях и материалах, остающихся после ремонта основных средств. Хотя Минфин России придерживался противоположной позиции: в данном случае права на расход не возникает, а доход нужно учесть в порядке, аналогичном п. 13 ст. 250 НК РФ[243].
С 2009 г. предусмотренный абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ порядок распространяется и на «прочее имущество», выявленное в результате инвентаризации (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.), и на запчасти и материалы, остающиеся после ремонта основных средств.
В то же время законодатели, по-видимому, упустили тот нюанс, что в п. 13 ст. 250 НК РФ не упоминается доход в виде имущества, полученного при ремонте основных средств. Также не установлен сам порядок определения дохода в нормах п. 13, 20 ст. 250 НК РФ, как это сделано в п. 8 ст. 250 НК РФ для безвозмездно полученного имущества. Все это, вероятнее всего, повлечет в 2009 г. новые налоговые споры.
Другое связанное с инвентаризацией изменение затронуло абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Там речь идет об определении первоначальной стоимости основного средства. В частности, для случая, когда основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, она определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. С 2009 г. этот порядок распространен на имущество, выявленное при инвентаризации.
Однако, как отмечено выше, законодатели не учли, что если в п. 8 ст. 250 НК РФ имеется порядок определения дохода в виде стоимости полученного безвозмездно имущества, то в п. 20 ст. 250 НК РФ нет порядка определения дохода в виде выявленного при инвентаризации имущества. Неясность опять не ликвидирована.
Амортизация. Важно отметить, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ были внесены изменения в положения главы 25 НК РФ об амортизируемом имуществе. При этом ст. 258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)» и ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» были изложены в совершенно новой редакции.
Кроме того, в главу 25 добавлены новые статьи: 259.1 «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», 259.2 «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации», 259.3 «Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации».
Согласно Закону ст. 258 и 259 НК РФ опять изложены в новой редакции. Впрочем, изменений в этих статьях по сравнению с редакцией Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ не так уж и много.
Изменения в п. 9 ст. 258 НК РФ связаны с амортизационной премией, которую имеет право подарить себе налогоплательщик при приобретении амортизируемого имущества, и носят явно антикризисный характер. Премия может быть увеличена до 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. В данную вилку попадают основные средства со сроком полезного использования свыше трех лет и до 20 лет включительно. Для остального амортизируемого имущества оставлен прежний максимальный размер амортизационной премии — 10% первоначальной стоимости.
В то же время законодатели позаботились и о стабильности предприятий, добавив новый абзац в п. 9 ст. 258 НК РФ. Он гласит, что, если основные средства, в отношении которых была применена амортизационная премия, будут реализованы ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, суммы расхода в виде амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав доходов.
В ст. 259 НК РФ внесено единственное изменение — небольшой новый абзац в п. 1. Согласно новой норме установленные организацией методы начисления амортизации (линейный или нелинейный) применяются ко всем основным средствам независимо от даты их приобретения.
К внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Закон распространил данную норму и на списание нематериальных активов.
Кроме того, в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ добавлен новый абзац, согласно которому во внереализационные расходы включаются суммы недоначисленной амортизации, если она начислялась линейным методом. Если же применялся нелинейный метод, то вместо указанного подпункта применяется п. 13 ст. 259.2 НК РФ: несмотря на то что объект списывается с налогового учета, суммарный баланс амортизационной группы не изменяется, а амортизация по группе продолжает начисляться так же, как и прежде. Иначе говоря, после ликвидации объекта, амортизируемого нелинейным методом, недо- начисленная амортизация продолжает начисляться так, как будто и не было ликвидации.
В действующей с 2009 г. редакции главы 25 НК РФ нет нормы, обязывающей применять понижающий коэффициент 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам. При этом, по мнению Минфина России, при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г., основная норма амортизации будет применяться со специальным коэффициентом 0,5 в соответствии с порядком, действовавшим на дату ввода соответствующего объекта в эксплуатацию[244].
В этой связи Законом в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ была введена новая статья — ст. 27.2. Она предусматривает, что те организации, которые применяли указанный коэффициент в отношении легковых авто и микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, с 1 января 2009 г. этот коэффициент не применяют.
Важно отметить, что данная норма изложена весьма неудачно. Поэтому она может быть дискриминационна по отношению к тем организациям, которые приобрели легковые авто и микроавтобусы до 1 января 2008 г. с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и 600 000 руб. соответственно. Они оказались в невыгодном положении.
Предположим, что авто приобретено в 2007 г. и его первоначальная стоимость равна 400 000 руб. Поскольку эта стоимость не более 600 000 руб., ст. 27.2 ФЗ № 118-ФЗ к данному авто не применяется. И, если следовать вышеприведенной логике Минфина России, налогоплательщик, имеющий авто с первоначальной стоимостью более 300 000 руб., но не более 600 000 руб., в 2009 г. должен по- прежнему применять коэффициент 0,5.
Добровольное имущественное страхование. Ранее ст. 263 НК РФ имела наименование «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества». С 2009 г. Законом словосочетание «страхование имущества» по всей статье заменяется на словосочетание «имущественное страхование».
Можно решить, что поправка имеет чисто редакционный характер. Но это не так. Дело в том, что в Гражданском кодексе Российской Федерации есть ст. 929 «Договор имущественного страхования» и ст. 930 «Страхование имущества». Причем нормы последней являются только частным случаем первой. Согласно п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);
2) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ);
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).
Пользуясь несоответствием терминов, налоговые органы чаще всего не разрешали признавать в качестве расходов страховые взносы, уплаченные по договорам добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда определенным имуществом другим лицам (например, добровольная «автогражданка»).
Исключение составляли предусмотренные подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ договоры страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Такая позиция была изложена, в частности, в письмах Минфина России[245]. Арбитражная практика, как правило, была на стороне налогоплательщиков.
Очевидно, с 2009 г. в целях налогообложения можно будет в полной сумме признавать расходы по договорам добровольного имущественного страхования объектов, поименованных в перечне п. 1 ст. 263 НК РФ, включая страхование риска ответственности и риска убытков.
Кроме того, закрытый перечень видов добровольного имущественного страхования Закон дополняет двумя новыми подпунктами:
• страхование риска ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов в городе Сочи;
• другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Кстати, последняя поправка разрешает проблемы, связанные с глобальной недоработкой российского страхового законодательства.
Налогоплательщикам не нужно будет безуспешно доказывать обязательный характер навязанного им органами власти страхования.
Повышена норма для процентов. Это еще одна, явно антикризисная, поправка. Но следует разобраться по порядку.
В силу п. 1 ст. 269 НК РФ расходом в целях налогообложения признаются проценты, начисленные в пользу кредиторов по долговому обязательству любого вида при условии, что размер этих процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Далее поясняется, что такое «сопоставимые условия» и что означает «существенно не отклоняется».
В абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ описывается, как поступать, если отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, или если налогоплательщик не желает сложным образом проводить сравнение.
Нужно сравнивать фактическую величину процентов с предельной величиной, признаваемой расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах). Эта предельная величина принимается равной: ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым обязательствам; 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Законом действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г. На этот период ст. 8 Закона вводится повышенная предельная величина процентов. По рублевым обязательствам она принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте — 22%.
Положения ст. 8 Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г., хотя само приостановление абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ начинается с 2009 г. Можно предположить, что после 1 января 2009 г. налогоплательщики смогут пересчитать в сторону увеличения расходы в виде процентов, начисленных с 1 сентября.
Другие важные изменения по налогу на прибыль. Самое значительное из них — это уменьшение ставки налога на прибыль: ранее она была равна 24%, с 2009 г. — 20%. Причем уменьшение проводится за счет федеральной составляющей ставки: она уменьшается соответственно с 6,5 до 2,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Закона).
В целях определения доли прибыли, приходящейся на головное предприятие и обособленные подразделения, налогоплательщики должны определять удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации. Однако при использовании с 2009 г. нелинейного метода по новым правилам (ст. 259.2 НК РФ) трудно будет вычленить остаточную стоимость отдельного объекта из суммарного баланса амортизационной группы. В этой связи внесенная Законом в п. 2 ст. 288 НК РФ поправка предусматривает право налогоплательщиков определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета.
К расходам на освоение природных ресурсов относятся компенсации, предусмотренные соглашениями с органами государственной власти субъектов РФ, на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений (изменения в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ). Такие затраты включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации объекта.
До 2009 г. осуществленные расходы по договорам с подрядчиками о проведении геолого-поисковых и геолого-разведочных работ включлись в состав прочих расходов только по окончании работ (с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ). Причем списание делилось равномерно в течение последующих 12 месяцев. С 2009 г. начинать такое равномерное списание можно уже после подписания акта первого этапа работ (абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ).
Из состава доходов исключаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Закона).
4. Специальные налоговые режимы
Снижение ставки — прерогатива регионов. Ранее в том случае, если упрощенная система налогообложения применялась с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то налоговая ставка устанавливалась для всей страны в размере 15%. Это было предусмотрено п. 2 ст. 34620 НК РФ. Новым Законом в данный пункт с 2009 г. вносится изменение, согласно которому субъектам РФ делегируются полномочия по установлению на территории региона дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Что касается «упрощенцев» с объектом «доходы», то их ставка пока осталась прежней — 6%.
Здесь же необходимо сказать и об изменении, внесенном Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ. Ранее в силу действующей редакции п. 2 ст. 34614 НК РФ объект налогообложения по единому налогу не мог меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Согласно новой редакции пункта объект налогообложения может изменяться ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ФЗ от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).
Хотя Федеральный закон от 24 сентября 2008 г. № 208-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г., положения п. 2 ст. 34614 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Единый налог на вмененный доход. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ было внесено множество изменений и дополнений в главу 263 НК РФ, вступающих в силу с 2009 г. В частности, согласно подп. 1 и 2 нового п. 2.2 ст. 34626 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся:
• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Однако указанные ограничения в отношении аптечных учреждений будут применяться только с 1 января 2011 г. (ст. 5 Закона внесены изменения в ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). Главное, чтобы аптечное учреждение соответствовало требованиям Федерального закона «О лекарственных средствах» от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ. Если же оно им не соответствует, то ограничения будут применяться с 2009 г.
Подведем некоторые итоги всех рассмотренных выше изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс РФ. Цель перечисленных изменений — помочь предприятиям выжить в условиях кризиса, ведь Правительством РФ признано: рецессия экономики, порожденная финансовым кризисом, все же началась. По самым оптимистичным прогнозам, пик ее придется на первое полугодие 2009 г., тогда как выбираться из этой пропасти стране предстоит во второй половине следующего года. Если же надежды на благоприятный сценарий выхода российской экономики из кризиса не оправдаются, то спад, как предрекают аналитики-пессимисты, продлится от одного года до трех лет. Пожалуй, единственное, в чем сходятся эксперты, — это в том, что 2009 г. станет самым тяжелым годом для российского бизнеса со времен августовских событий десятилетней давности. В такой обстановке государственная поддержка воспринимается как единственный шанс для частных предприятий.
Нововведения сделали некоторые нормы Налогового кодекса РФ лояльнее к налогоплательщику. Хочется верить, что они удачно «приживутся» на практике.
Еще по теме Изменения, внесены в часть вторую Налогового кодекса РФ:
- 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
- 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"
- Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ
- Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с., 2009
- НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ (Извлечение)
- Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с., 2008
- КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
- КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
- 7.3. Изменения в связи с введением в действие отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ
- 1 5.1. Налоговый кодекс РФ — основной инструмент реализации налоговой политики
- Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
- 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
- 2.1. Становление и развитие налоговой системы РФ. Налоговый кодекс РФ
- 1.1.8. Налоговый кодекс - основной налоговый закон Российской Федерации
- 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ
- 5. Содержание Налогового кодекса
- Структурирование налогов в Налоговом кодексе