<<
>>

Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ

тех случаях, когда допущенные ошибки и искажения привели к из­лишней уплате налога.

Действующая редакция ст. 59 НК РФ, предусматривающая воз­можность списания безнадежных долгов по налогам и сборам, не содержит перечень ситуаций, при которых такое списание до­пустимо, делегируя установление соответствующего порядка Прави­тельству РФ (по федеральным налогам и сборам) и исполнитель­ным органам власти субъектов РФ и местным администрациям (по региональным и местным налогам).

Постановление Правительства РФ № 100 позволяет признавать налоговые долги безнадежными только в случае прекращения суще­ствования налогоплательщиков-должников.

Закон предоставил возможность освободиться от долгов и «здравствующим» налогоплательщикам. Статья 59 НК РФ дополне­на п. 3, согласно которому суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему России, признаются безнадежными к взысканию и списы­ваются в соответствии с п.

1 данной статьи в том случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ли­квидированы. При этом согласно п. 8 ст. 9 обсуждаемого Закона приведенная новелла применяется к указанным в ней суммам, спи­санным со счетов, но не перечисленным банками в бюджетную систему до дня вступления Закона в силу.

Пункт 3 можно понимать двояко. «Узкое» толкование позволяет утверждать, что в данном случае речь идет только о задолженности, скопившейся на момент вступления Закона в силу. Если же воз­никшие сомнения согласно п. 7 ст. 3 НК РФ толковать в пользу налогоплательщика, то следует сделать вывод о том, что п. 3 ст. 59 НК РФ будет также распространяться на соответствующие право­отношения, возникшие и после наступления нового года.

2. Изменение сроков уплаты налогов и сборов. Изменены и до­полнены ст. 63, 64 и 67 НК РФ, входящие в главу 9, в которой речь идет об изменении срока уплаты налога и сбора, а также пеней. Эта глава дополнена ст. 64.1. Суть новаций заключается в следующем: появилась новая инстанция, принимающая решения об изменении сроков исполнения налоговых обязанностей, — это министр фи­нансов. Именно он будет решать вопросы об отсрочке или рассроч­ке по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по таким налогам, если размер задолженности ор­ганизации на 1-е число месяца подачи соответствующего заявления налогоплательщика превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социаль­но-экономических последствий. На «раздумья» министру отведен месяц, который начинает исчисляться со дня получения заявления об изменении срока уплаты.

Решение об отсрочке или рассрочке в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, подлежит согласованию с финансовыми органами данных субъектов и муниципальных образований.

А решение в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в бюд­жеты государственных внебюджетных фондов, следует согласовывать с органами этих фондов.

Важно отметить, что предусмотренная ст. 64.1 НК РФ отсрочка или рассрочка может предоставляться без способов ее обеспечения.

Появилось также новое основание для предоставления налого­плательщику инвестиционного налогового кредита. Таким основанием является выполнение организацией государственного оборонного заказа (подп. 4 п. 1 ст. 67 НК РФ).

3. Приостановление операций по счетам в банках. Приостановле­ние операций по счетам в банках налогоплательщиков, предусмот­ренное ст. 76 НК РФ, является одним из самых жестких способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Лишение хозяйствующего субъекта возможности распоряжаться своими денежными средствами может привести к необратимым по­следствиям.

Видимо, поэтому законодатель счел необходимым конкре­тизировать эту «обеспечительную» процедуру, более четко определив полномочия налоговых органов. Именно так можно охарактеризо­вать изменения и дополнения, внесенные Законом в вышеуказанную статью.

В то же время важно обратить внимание на то, что сфера приме­нения ст. 76 НК РФ расширена. С 2009 г. приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения реше­ния о взыскании не только налога и сбора, но и пеней и штрафов.

Дополняя п. 2 ст. 76 НК РФ новым абзацем, законодатель уточ­нил, что приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о применении данного способа обеспечения, по курсу Банка России, установлен­ному на дату начала действия приостановления валютных операций.

А новая редакция п. 4 ст. 76 направлена на то, чтобы «испра­вившийся» налогоплательщик мог незамедлительно возобновить де­нежные операции. В частности, установлено, что решение об отмене приостановления операций вручается должностным лицом налого­вого органа представителю банка по месту его нахождения под рас­писку или направляется в банк в электронном виде либо иным спо­собом, свидетельствующим о дате его получения, причем не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Кроме того, уточнено, что приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа до получения банком решения налогового органа об отмене при­остановления операций по счетам налогоплательщика (абз. 1 п. 7 ст. 76 НК РФ).

Дисциплинирующее значение для налогового органа имеет п. 9.2, введенный в ст. 76 НК РФ, предусматривающий, что в случае нару­шения инспекцией срока отмены решения о приостановлении опе­раций или срока вручения банку (направления в банк) такого реше­ния на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

4. Камеральная налоговая проверка. Порядок проведения каме­ральных налоговых проверок определен ст. 88 НК РФ. Однако до вступления Закона в силу, положения данной статьи были недоста­точно конкретны, что позволяло проверяющим необоснованно «на­гружать» налогоплательщиков. Законодатель попытался устранить этот негатив.

Приведем действовавшую редакцию п. 2 обсуждаемой статьи, выделив курсивом фрагмент, «отрезанный» Законом: камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами на­логового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения такого органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с На­логовым кодексом РФ должны к ним прилагаться, если законодатель­ством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Такую поправку, лишающую чиновников возможности необос­нованно требовать дополнительные документы и конкретизирую­щую срок проведения камеральной проверки, можно только при­ветствовать.

Статья 88 НК РФ также дополнена п. 9.1, который предусмат­ривает последствия представления уточненной декларации. Уста­новлено, что, если до окончания камеральной проверки налогопла­тельщик представил уточненную декларацию в порядке, указанном в ст. 81 НК РФ, камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненных названных документов.

Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий инспекции в отношении ранее поданной декларации (рас­чета). При этом документы (сведения), полученные проверяющими в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении нало­гоплательщика.

Измененные Законом ст. 100, 101 и 101.4 НК РФ объединяет то, что они определяют процедуру завершения мероприятий по осу­ществлению налогового контроля.

5. Оформление результатов налоговой проверки. Небольшая, но существенная поправка, конкретизирующая сроки, внесена в п. 5 ст. 100 НК РФ. Новая редакция данного пункта устанавливает, что акт налоговой проверки должен быть вручен проверяемому лицу или его представителю под расписку либо передан иным способом, сви­детельствующим о дате его получения указанным лицом, в течение пяти дней с даты акта.

6. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Внесенные в п. 4 ст. 101 НК РФ изменения на­правлены на уточнение доказательственной базы, подлежащей ис­следованию при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В частности, установлено, что не допускается использование доказательств, полученных с наруше­ниями Налогового кодекса РФ. Но если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были им представлены в ин­спекцию с нарушением установленных сроков, то данные доку­менты, полученные налоговым органом, не будут считаться полу­ченными с нарушениями.

Аналогичным положением дополнен п. 7 ст. 101 НК РФ. Данная статья определяет порядок производства по делу о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях, за исключе­нием правонарушений, упомянутых в статьях 120, 122 и 123 НК РФ.

Из новой редакции п. 9 ст. 101 НК РФ следует, что решение, вынесенное в порядке данной статьи, должно быть вручено прове­ряемому лицу (его представителю) в течение пяти дней после дня вынесения такого решения.

7. Банковская сфера. Последний блок внесенных поправок объеди­няет ст. 132, 133, 134, 135 и 135.1 НК РФ, которые входят в главу 16, устанавливающую виды нарушений банком обязанностей, преду­смотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.

Столь пристальное внимание законодателя к главе 16 легко объ­яснимо. Ведь в ней речь идет о банковской сфере, от которой во многом зависит четкость функционирования налоговой системы. Особое значение эта связь приобрела в условиях мирового финан­сового кризиса, затронувшего и экономику России. Закон уточняет правила «игры», в которой банкам отведена особая роль «провод­ника» денежных потоков.

С 10 000 до 20 000 руб. увеличен размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 132 НК РФ, за открытие банком счета организации, инди­видуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся част­ной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о поста­новке на учет в налоговом органе, а равно и за открытие счета при наличии у банка решения инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица.

А в п. 2 ст. 132 НК РФ внесены дополнения, выделенные нами курсивом при цитировании новой редакции данного пункта. Теперь штраф предусмотрен за «несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному пред­принимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет». При этом размер штрафа, взыскиваемого за совершение этого правонарушения, уве­личен с 20 000 до 40 000 руб.

Расширен состав правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ, что видно из текста новой редакции данной статьи с выделен­ными дополнениями: «Нарушение банком установленного Налого­вым кодексом РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа».

Изменена ст. 134 НК РФ, предусматривающая ответственность банка за неисполнение им решения налогового органа о приостанов­лении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Из содержания новой редакции этой статьи следует, что при наличии такого решения банк вправе выполнить указания своего клиента о перечислении денежных средств, связан­ном с уплатой им не только налогов и сборов, но и авансовых пла­тежей, пеней, штрафов.

Уточнена санкция обсуждаемой статьи. Согласно ранее дейст­вующей редакции ст. 134 НК РФ с «непослушного» банка взыски­вался штраф в размере 20% суммы, перечисленной в соответствии с поручением клиента, но не более суммы задолженности. Законо­датель счел необходимым указать, что при отсутствии задолженно­сти штраф взыскивается в размере 10 000 руб.

Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, расширен. Банки будут наказываться за неправомерное неисполне­ние ими в установленный Налоговым кодексом РФ срок поручения налогового органа о перечислении не только налога, сбора, пени и штрафа, но и авансового платежа.

Изменена также редакция п. 2 ст. 135 НК РФ. Ранее этот пункт формулировал правонарушение следующим образом: «Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 данного Кодекса в этом банке находится поручение налогового органа...»

Законодатель счел необходимым исключить из приведенного положения ссылку на ст. 46 НК РФ, которая устанавливает порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — органи­зации, индивидуального предпринимателя или налогового агента в банках. Тем самым сфера применения п. 2 ст. 135 НК РФ расширена.

Кардинальной правке подверглась ст. 135.1 НК РФ, предусмат­ривающая ответственность за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган. Законодатель конкретизировал данную норму, уточнив, о каких именно докумен­тах идет речь. Согласно новой редакции ст. 135.1 НК РФ таковыми являются:

• справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денеж­ных средств на счетах;

• выписки по операциям на счетах, представляемые в соответст­вии с п. 2 ст. 86 НК РФ.

Кроме того, состав данного правонарушения охватывает несо­общение банком об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ:

  1. 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
  2. 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"
  3. Изменения, внесены в часть вторую Налогового кодекса РФ
  4. 2.5. Порядок направления налоговой декларации и внесения в нее изменений
  5. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с., 2009
  6. 2.1.2. Внесение изменений в налоговую декларацию (НК РФ гл. 13 ст. 81) (в ред. Федерального законаот 27.07.2006 № 137-ФЗ)
  7. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ (Извлечение)
  8. Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с., 2008
  9. КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
  10. КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ