<<
>>

9.1. Исполнение обязательства лично должником

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим на примерах, как погашение дебиторской задолженности лично должником отражается в бухгалтерском учете.

Пример. ООО "Среда" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". ООО "Среда" отгрузило ЗАО "Кампари" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.

По условиям договора ЗАО "Кампари" обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО "Кампари" не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО "Кампари" поступили денежные средства на счет ООО "Среда".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 160 000 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3 68 36 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 40 000 Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 - 36 000 - 160 000)
51 62 236 000 Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном ст. 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
60 (76) 62 (76) Отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета

Для целей исчисления НДС погашение задолженности покупателя за поставленные в его адрес товары (выполненные работы, оказанные услуги) путем проведения зачета взаимных требований считается оплатой этих товаров (работ, услуг).

У продавца, который определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате", обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает в том налоговом периоде, когда между ним и покупателем был произведен взаимозачет.

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Пример. ООО "Среда" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". Согласно договору купли-продажи ООО "Среда" отгрузило покупателю - ЗАО "Кампари" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.

По условиям договора ЗАО "Кампари" обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО "Кампари" по другому договору купли-продажи отгрузило ООО "Среда" материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По условиям договора ООО "Среда" обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО "Среда" не поступила.

Обязательства по самостоятельным договорам были погашены проведением зачета взаимных требований.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 160 000 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3 68 36 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 40 000 Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 - 36 000 - 160 000)
10 60 200 000 Оприходованы поступившие материалы
19 60 36 000 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
60 62 236 000 Подписано соглашение о взаимозачете
68 19 36 000 Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам

Одним из условий предъявления сумм НДС к вычету является их уплата поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика (кредитора), причем в НК РФ не указано, что денежные средства должны поступить именно от дебитора. Отсюда следует, что вычетам подлежат не только суммы НДС, уплаченные лично организацией-должником, но и суммы НДС, уплаченные по поручению должника третьими лицами в составе погашенного долга.

Пример. ЗАО "Грация" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". Согласно договору купли-продажи ЗАО "Грация" отгрузило покупателю - ОАО "Эффект" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 160 000 руб.

По условиям договора ОАО "Эффект" обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. Однако оплата от покупателя в установленный договором срок не поступила.

ЗАО "Экспресс" по договору купли-продажи отгрузило ЗАО "Грация" материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По условиям договора ЗАО "Грация" обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата не поступила от ЗАО "Грация".

ОАО "Эффект", согласно письму ЗАО "Грация", перечислило задолженность в сумме 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., на расчетный счет ЗАО "Экспресс", в счет взаиморасчетов за ЗАО "Грация". При этом ЗАО "Грация" и ОАО "Эффект" был составлен акт о том, что долг ОАО "Эффект" на сумму 236 000 руб., в том числе нДс - 36 000 руб., погашен путем перечисления суммы (236 000 руб.) на счет ЗАО "Экспресс". С ЗАО "Экспресс" ЗАО "Грация" был составлен акт о погашении долга ЗАО "Грация" на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ОАО "Эффект".

Таким образом, обязательства по договорам были прекращены. В бухгалтерском учете ЗАО "Грация" сделаны следующие проводки.

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 160 000 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3 68 36 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 40 000 Заключительными оборотами отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 - 36 000 - 160 000)
10 60 200 000 Оприходованы поступившие материалы
19 60 36 000 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
60 62 236 000 Отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности
68 19 36 000 Сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету
9.2. Уступка права требования

..

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 152 с.. 2008

Еще по теме 9.1. Исполнение обязательства лично должником:

  1. 71. Вина должника в неисполнении обязательств. Невозможность исполнения
  2. § 4.2.2. Обеспечение исполнения обязательств
  3. 64. Место и время исполнения обязательства
  4. Встречное исполнение обязательств.
  5. Срок исполнений обязательства.
  6. Исполнение обязательства внесением денег в депозит.
  7. Место исполнения обязательств.
  8. § 4.2.1. Исполнение обязательств
  9. 10.2. Прекращение исполнением обязательства
  10. Принцип независимости исполнения обязательств банка по расчетам
  11. 4.4 Налоговое обязательство и его исполнение
  12. Особенности исполнения обязательств по государственным и муниципальным ценным бумагам
  13. ГЛАВА 5. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ
  14. Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение
  15. Глава 9. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАК СПОСОБ ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  16. 14.7. Ответственность за нарушение исполнения обязательств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  17. 67. Прекращение обязательств. Способы прекра- щения обязательств в Древнем Риме
  18. 2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов