<<
>>

Инструменты налоговой политики государства

Участие государства в регулировании экономических процессов при проведении налоговой политики осуществляется с помощью та­ких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговые льго­ты, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.

Важным средством осуществления политики государства в облас­ти регулирования доходов является налоговая ставка, определяющая процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, осуществлять налоговое регулирование. Ощутимый эффект от проведения налого­вой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позво­ляет правительству быстро и эффективно осуществить смену приори­тетов в политике регулирования доходов.

Как отмечает Пансков В.В., роль налоговой ставки для осуществ­ления государственной политики состоит в возможности использо­вания различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивным.

Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

В результате использования гибкой системы налоговых ставок, централизованная единая система налогообложения может быть сформирована таким образом, чтобы являться достаточно гибкой и соответствовать складывающейся реальной экономической конъ­юнктуре.

Кроме налоговых ставок, эффективным средством реализации налоговой политики являются налоговые льготы, что связано с пред­ставлением полного или частичного освобождения от налогообло­жения отдельных категорий юридических и физических лиц.

Проведению эффективной налоговой политики способствует также то, что законодательство может предусматривать многочислен­ные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Используемые в мировой практике налогообложения налоговые льго­ты, сложно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в раз­витии предпринимательской активности, и оно готово стимулировать или, наоборот, дестимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льго­ты, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. При этом, сле­дует отметить, что с совершенствованием налоговых механизмов, формы и способы предоставления льгот в любом государстве посто­янно развиваются. К наиболее типичны/м и часто используемым фор­мам налоговых льгот следует отнести:

• полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

• отнесение убытков на доходы будущих периодов;

• применение сниженной налоговой ставки;

• полное или частичное освобождение от налогообложения для определенного вида деятельности или дохода от такой деятель­ности;

• освобождение от налога отдельных социальных групп населения;

• возможность получения отсрочки или рассрочки налогового платежа и т.д.

Наиболее частый объект налогового стимулирования — инве­стиционная деятельность, поскольку во многих странах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направ­ляемая на эти цели.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значе­ние для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортоза­мещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспо­собной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения по­следствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, сти­мулирования внешнеэкономической деятельности государство исполь­зует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или осво­бождение от уплаты налога (налоговые каникулы).

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран прак­тикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что по­зволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объек­ты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанавливается льготное на­логообложение прибыли государственной корпорации и другие. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от граждан­ства с целью стимулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей ост­ротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого пе­речня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенства обложения всех налогоплательщиков, независимо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использование налоговых льгот, или преференций, является ха­рактерным примером прямого воздействия на процессы регулирова­ния и стимулирования.

Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосво­енные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три — пять лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ (в первой половине 1990-х гг.) предусматривалось полное ос­вобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало прито­ку в страну прямых иностранных инвестиций. Гораздо дольше су­ществовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает прибыль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, исполь­зующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как ин­вестиционный налоговый кредит, представляющий собой направле­ние налогов в течение определенного договором времени не в бюд­жет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного налогового освобождения частичное на­логовое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспе­чивает избирательность и гибкость применяемых форм государст­венного регулирования экономики. В частности, в этом случае ис­пользуются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против об­щих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложе­ния различных резервных, инвестиционных и иных фондов и дру­гие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ре­сурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем уста­новления в общегосударственном законодательстве системы феде­ральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика пре­доставления права регионам и муниципалитетам устанавливать над­бавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках го­сударства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. С другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использова­ние более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового ме­ханизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффек­тивностью работы контролирующих органов.

Формирование налоговой базы также является серьезным инстру­ментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных ка­тегорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвести­ционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономиче­ского развития.

Система налогообложения большинства стран предусматривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связан­ной с амортизационными отчислениями. В основном на практике используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амор­тизацию. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т.е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих фи­зическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к ис­кусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осу­ществлен переход к использованию неравномерного метода аморти­зационных списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме Инструменты налоговой политики государства:

  1. § 2. Основные инструменты денежно-кредитной политики государства
  2. 4.5. Инструменты налоговой политики
  3. 1 5.1. Налоговый кодекс РФ — основной инструмент реализации налоговой политики
  4. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  5. 3.1. Налоговая политика государства
  6. 1.7. Налоговая политика государства
  7. 2.5. Налоговая политика государства
  8. 1.5. Налоговая политика государства
  9. 1.2. налоговая политика государства
  10. 2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА