<<
>>

Экономические принципы налогообложения

Рассмотрим более подробно экономические принципы налого­обложения:

• равенство и справедливость (два подхода — платежеспособ­ности и выгод;

• эффективность налогообложения;

• соразмерность налогообложения;

• множественность налогов и сборов;

• всеобщность налогообложения.

1. Принцип равенства и справедливости. Согласно ему влияние налогового бремени должно быть равномерным и соответственно каждый налогоплательщик должен вносить справедливую часть на­логовых платежей в государственный бюджет. Все налогоплатель­щики (юридические и физические лица) обязаны принимать мате­риальное участие в финансировании потребностей государства в соответствии со своей платежеспособностью, при этом обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться ме­жду налогоплательщиками.

В данном случае необходимо учитывать, что равенство и спра­ведливость налогообложения должны быть обеспечены в вертикаль­ном и горизонтальном аспектах.

Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте, налоги должны взиматься в соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика, а именно, с по­вышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, ко­торые получают больше от государства материальных или иных благ.

В соответствии с принципом равенства и справедливости в гори­зонтальном аспекте, налогоплательщики, находящиеся в равном по­ложении, рассматриваются налоговым законодательством в единой плоскости, т.е. плательщики с одинаковыми доходами должны обла­гаться налогом по единой ставке.

В мировой практике налогообложения применяются два основных подхода к реализации принципа равенства и справедливости:

• обеспечение выгоды налогоплательщика — согласно ему упла­чиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые нало­гоплательщик получает от услуг государства (налогоплатель­щику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета, различного рода компенсаций, трансфертов, фи­нансирования образования, здравоохранения и других социаль­ных затрат); в данном случае наиболее ярко прослеживается связь указанного подхода со структурой расходов бюджета;

• платежеспособность налогоплательщика — этот подход не учи­тывает структуру бюджетных расходов, но тесно взаимосвязан со степенью платежеспособности налогоплательщика.

Практика налогообложения сложилась таким образом, что при формировании мировых систем налогообложения указанных два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее бла­гоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

Наиболее наглядно принцип равенства и справедливости иллю­стрирует кривая Лоренца (Lorenz curve), представленная на рис. 5.4.

При абсолютно равномерном распределении 50% домохозяйств имеют 50% совокупных доходов до или после налогообложения (на рис. 5.4 линия распределения имеет вид прямой — это биссектриса ABC). Кривые Лоренца фактического распределения доходов отстоят от этой прямой тем дальше, чем больше неравенство. Кривая AGC демонстрирует распределение доходов до и после налогообложения в нейтральной налоговой системе (эти кривые совпадают), соответ­ственно неравенство остается неизменным.

Кривая AFC демонстри­рует распределение доходов после налогообложения в регрессивной налоговой системе, соответственно неравенство увеличивается.

АО 10 20 30 40 50 60 70 80 90 -х- После вычета налога в регрессивной налоговой системе После вычета налога в прогрессивной налоговой системе До вычета налогов и после вычета налогов в нейтральной налоговой системе Линия полного равенства

Рис. 5.14. Кривая Лоренца для различных налоговых систем

И только прогрессивная налоговая система уменьшает неравен­ство доходов после налогообложения (кривая АБС), поэтому она и является единственно справедливой. Потерей эффективности из-за негативного влияния высоких налогов на стимулы к трудовой дея­тельности (увеличению предложения труда), сбережениям и инве­стициям, предпринимательской деятельности следует пренебречь.

2. Принцип эффективности. Он содержит следующие особенно­сти, которые невозможно игнорировать при построении налоговой системы любого государства.

Во-первых, налоги не должны оказывать существенного влияния на принятие экономических решений. А именно эффективная на­логовая система подразумевает наличие в ней инструментов, стиму­лирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Практическая реализация данного принципа возможна при условии, что налог устанавливается на доход. Основная идея эффективности налоговой системы состоит не в отрицании возмож­
ности обложения производительного имущества, а в том, что налог не должен превышать величины, приводящей к его сокращению.

Во-вторых, эффективность каждого конкретного налога, выра­жается в низких издержках на содержание и поддержание в актуаль­ном состоянии системы налогового администрирования.

Блок 5. Теория и практика

ИЗМЕРЕНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПО РАЗМЕРУ ДОХОДА

Двумя наиболее широко используемыми методами измерения неравенства являются кривая Лоренца и коэффициент Джини.

На рис. 5.15 показана кривая Лоренца для Великобритании, основанная на доходах до уплаты налогов за 2000—2001 гг.



Линия полного
равенства
В
\Кривая
лоренца
20

40 50 60

% населения


80

100 80 60

40

24,6 20

0
100



Рис. 5.15. Кривая Лоренца: доходы английских дожохозяйств до уплаты налогов, включая пособия (за 2000—2001 гг.)

Горизонтальная ось измеряет процент населения от самых бедных до самых богатых. Так, отметка 40% представляет бедней­шие 40% населения. По вертикальной оси измеряется процент на­ционального дохода, который они получают. Кривая начинается в начале координат: ноль у людей получает ноль доходов. Если бы доход распределялся совершенно равномерно, кривая Лоренца была бы прямой линией под углом в 45°. Беднейшие 20% населения будут зарабатывать 20% национального дохода, беднейшие 60% — 60%, и т.д. Кривая заканчивается в правом верхнем углу, когда 100% населения получают 100% национального дохода.

На практике кривая Лоренца будет «провисать» под линией в 45°. Например, точка X показывает, что беднейшие 50% английских семей получали только 24,6% национального дохода. Чем ниже линии в 45° опускается эта кривая, тем больше будет уровень неравенства.

Кривая Лоренца достаточно полезна для демонстрации измене­ний в распределении доходов с течением времени. С 1949 по 1979 г. кривая сместилась вверх в направлении линии в 45°, отражая ослаб­ление неравенства. Затем с 1979 по 1999 г. она опустилась вниз от этой линии, что предполагает усиление неравенства. С 1999 г. она снова слегка переместилась вверх.

Проблема с простым сравнением на глаз кривых Лоренца заклю­чается в том, что оно неточно. Эта проблема преодолевается за счет использования коэффициента Джини.

Рис. 5.16. Кривая Лоренца для двух стран с одинаковыми коэффициентами Джини


Коэффициент. Джини (Gini coefficient) есть точное средство измерения положения кривой Лоренца. Это отношение площади между кривой Лоренца и линией в 45° к общей площади ниже кривой в 45°. На рис. 5.15 это отношение заштрихованной площа­ди А ко всей площади (А + В). Если доходы распределяются абсо­лютно равномерно, так что кривая Лоренца совпадает с линией в 45°, площадь А исчезает и коэффициент Джини равняется нулю. Когда увеличивается неравенство, растет площадь А и соответст­венно коэффициент Джини. В предельном случае абсолютного не­равенства, когда один человек получает весь национальный доход, исчезает площадь В и коэффициент Джини будет равен 1. Поэтому коэффициент Джини всегда находится между 0 и 1. Чем он выше, тем сильнее неравенство. В 1979 г. коэффициент Джини до уплаты налогов составлял в Великобритании 0,30. Вследствие роста нера­венства на протяжении 1980-х гг. этот коэффициент постоянно рос и

составил 0,38 в 1990 г. После небольшого падения он вновь достиг величины 0,38 в 1998—1999 гг. и некоторое время оставался на этом уровне. Коэффициент после уплаты налогов вырос еще более значительно — с 0,29 в 1979 г. до 0,40 в 1990 г., а в 2000—2001 гг. он был равен 0,39.

Коэффициент Джини обладает тем преимуществом, что он отно­сительно прост для понимания и использования, позволяет распреде­ление дохода или в одной и той же стране в разное время или между разными странами. Однако у него есть два основных недостатка.

Во-первых, единственный показатель не может учесть все особен­ности неравенства. Возьмем пример с двумя странами, изображенный на рис. 5.16. Если площадь X равняется площади У, они будут давать одинаковый коэффициент Джини, но структура распределения их национального дохода при этом будет совершенно разной.

Во-вторых, существует проблема с тем, какая статистика ис­пользуется в расчетах: берутся ли доходы до или после уплаты на­логов; включаются ли туда пособия; включают ли они неденежные формы доходов (например, продукты питания, выращенные для собственного потребления, — основная статья во многих разви­вающихся странах); основываются ли данные на доходах отдель­ных лиц, домашних хозяйств или налогооблагаемых единиц?

К сожалению, различные страны используют разные виды ста­тистики. Поэтому проведение международных сравнений неравен­ства чревато трудностями.

В какой из стран на рис. 5.16 вы бы ожидали обнаружить 1ьшее количество бедных людей? Опишите, как распределя­ется доход в этих двух странах.

т.е. это должна быть такая система, которая бы отвечала тре­бованию оптимального перераспределения налогов;

• недопустимо создание системы налогообложения, базирующейся на одном налоге или на одном главенствующем налоге, посколь­ку при неожиданном изменении экономической или полити­ческой ситуации доходной части бюджета может не быть.

Наличие определенного количества налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой государственной налоговой политики, в большей мере учесть платежеспособность налогопла­тельщиков, выровнять общее налоговое бремя, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление, ценообра­зование и накопление.

Кроме этого, из практической реализации принципа множест­венности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная минимизация по одному налогу практиче­ски всегда влечет рост платежей по другому.

Практическое применение принципа множественности строится на сочетании прямых и косвенных налогов, при этом, при реализа­ции этого принципа должно использоваться все многообразие ви­дов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Использование указанного принципа предельно важно и для стабильности финан­совой системы государства, особенно в период обострения кризис­ной ситуации в экономике, поскольку экономически более обосно­ванно наличие разноплановых и разнонаправленных источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и макси­мально широкой налогооблагаемой базой, нежели резко ограничен­ное количество видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.

5. Принцип всеобщности. Согласно ему каждое лицо должно упла­чивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким об­разом, в финансировании общегосударственных расходов.

Вместе с тем, указанный принцип распространяется не на всех без исключения лиц, а только на тех, кто подпадает под понятие налогоплательщика. Реализация данного принципа означает, что налоговое законодательство не вправе делать исключения для отдель­ных категорий налогоплательщиков в зависимости от их нацио­нальности, гражданства, служебного положения и т.д. Одновремен­но данный принцип не означает, что все без исключения граждане обязаны платить налоги, вне зависимости от того, наличествует ли у них доход или имущество, подлежащее налогообложению.

Организационные принципы налогообложения

На рис. 5.17 представлены организационные принципы налого­обложения, экономическая сущность и механизм реализации которых проанализирован ниже.


Организационные принципы налогообложения

Универсализации
Удобства и времени взимания налогов

Разделения налогов по уровням власти

Единства налоговой системы

Эффективности (в части налогового администрирования)

Определенности

Одновременности налогообложения

Рис. 5.17. Организационные принципы налогообложения

ликвидированы все формальности, порядок уплаты налога должен быть максимально упрощен.

3. Принципы распределения налогов по уровням власти. В услови­ях формирования федеративного государства этот принцип имеет особое значение и в обязательном порядке должен быть закреплен в налоговом законе. Указанный принцип устанавливает, что каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложении, при этом, зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном ут­верждении закона о бюджете.

4. Принцип единства налоговой системы. Он является весьма су­щественным, поскольку логически вытекает из единства государст­венной финансовой политики, составной частью которой является налоговая политика, единства самой налоговой системы, а также единства экономического пространства. Исходя из указанного прин­ципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны, следова­тельно, не имеют права на существование налоги, каким-либо обра­зом ограничивающие свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств.

5. Принцип эффективности. Его экономическая суть заключается в том, что административные издержки по формированию и регули­рованию национальной системой налоговых отношений и обеспе­чению контроля за выполнением требований налогового законода­тельства должны быть минимальными. При этом налоги должны оказывать такое влияние на развитие национальной экономики, чтобы формировать интенсивное возрастание хозяйственной актив­ности как юридических, так и физических лиц.

6. Принцип гласности. Его практическая реализация означает формирование системы официального оповещения налогоплатель­щиков о налоговых законах, других нормативных актах, затраги­вающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа, государство не только обязано информировать налого­плательщиков о действующих налогах и сборах, но и давать разъяс­нения, консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

7. Принцип определенности. Эффективно действующая налоговая система невозможна без соблюдения принципа определенности, что предполагает отсутствие произвольного толкования налоговых зако­нов. Одновременно налоговая система должна быть понята и приня­та большей частью общества. Следовательно, можно сформулиро­вать вывод, что налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания пояс­няющих его инструкций, писем, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти. Согласно указанному прин­ципу сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику, что создаст устойчи­вость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. Но нельзя забывать, что налоговая система не может быть статичной, она должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, имея возможность уточняться с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов по вопро­сам государственного бюджета.

Принцип определенности налога означает также, что каждый должен четко осознавать, какие конкретно налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать. При формировании системы налогообложения должны быть определены все элементы юридиче­ского состава налога. Налог не может считаться установленным, ес­ли не определены его плательщики, объект налогообложения, нало­говая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. В данном случае необходимо пони­мать, что неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу со стороны государственных органов и должностных лиц в отношениях с налогоплательщиками, нарушению прав граждан и организаций.

8. Принцип одновременности обложения. Он означает, что в функ­ционирующей системе налогообложения не допускается установле­ние двойного обложения одного и того же источника или объекта.

Юридические принципы налогообложения логи не должны быть произвольными, так же как и невозможно для государственной системы допущение установления налогов и сбо­ров, препятствующих реализации гражданами своих конституцион­ных прав.

Юридические принципы налогообложения

Рис. 5.17. Юридические принципы налогообложения


Поскольку налогообложение означает определенное ограниче­ние прав, то при формировании действенной налоговой системы необходимо учитывать положение, в соответствии с которым права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом ровно в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, прав и законных интере­сов других лиц, обеспечения обороноспособности и безопасности государства. Поэтому исключительно в законе должны быть опре­делены перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисле­ния и уплаты.

Практическая реализация указанного принципа обеспечивает детальную структурированность и целостность национальной нало­говой системы, а также жесткую централизацию управления нало­гами со стороны государства на базе налогового законодательства.

3. Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что нормативных-законодательные акты, не свя­занные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения. Практическое применение данного принципа означает, что если в нормативных законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения, присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то приме­нять их можно только в том случае, когда они соответствуют нор­мам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно, при коллизии норм должны применяться исключительно положения налогового законодательства.

Как отмечает В.В. Пансков, в российской экономической лите­ратуре выделяется еще один принцип налогообложения — научный подход к формированию налоговой системы, суть которого заключается в том, что величина налогового бремени, складывающегося в эко­номике должна позволять налогоплательщику иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий дальнейшее воспроизводство. Со­гласно указанному правилу недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государствен­ного бюджета в ущерб развитию экономики в целом и интересам отдельного налогоплательщика.

Содержание данного принципа практически полностью совпа­дает с положениями принципа соразмерности налогов, поэтому пред­ставляется, что выделение научного подхода в установлении нало­гов в отдельно существующий принцип не целесообразно. Вместе с тем, очевиден тот факт, что применение на практике любого принци­па налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа.

Необходимо отметить, что содержание всей системы принципов в целом и каждого направления в отдельности является вариатив­ным в мировой теории и практике налогообложения. При этом су­ществуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорны­ми, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

Приведенные в настоящем параграфе принципы налогообло­жения представляют собой ключевые положения, которыми необ­ходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, полити­ческих и социальных условий развития общества. Отдельные прин­ципы налогообложения — множественность налогов, удобство, экономность — достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Соблюдение же таких принципов, как равенство и справедливость, соразмерность, весьма сложно, а чаще всего практически невоз­можно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

Практики и теоретики налогообложения выделяют также и другие принципы налогообложения, например: федерализма, плавности, единства налоговой и финансовой политики, равноправия субъектов федерации в сфере налогообложения, социальной направленности, а также разделения законодательной и исполнительной властей и некоторые другие. Однако следует отметить, что указанные прин­ципы являются составной частью приведенных выше организаци­онных, экономических или правовых принципов, и поэтому при­давать им статус самостоятельного принципа налогообложения не представляется целесообразным. Именно по этой причине эконо­мическая наука к настоящему времени четко не определила прин­ципы налогообложения.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме Экономические принципы налогообложения:

  1. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
  2. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  3. 1.4. Принципы налогообложения
  4. 1.1.6. Принципы налогообложения
  5. 8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. 9. Принципы налогообложения
  7. 1.5.Принципы налогообложения
  8. 4. Принципы налогообложения
  9. 2. Принципы налогообложения в России
  10. 2.1. Принципы налогообложения
  11. 2.3. Организационные принципы налогообложения
  12. 1.5.1. Принципы налогообложения