4.2.2. Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку"
Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно.
При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.Включаем в расходы стоимость "старых" основных средств
На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание! Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.
Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2009 г., а введено в эксплуатацию оно было в январе 2010 г., притом что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Остаточную стоимость по данным налогового учета предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно.
При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной книге. Расходы на приобретение основных средств отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Пример. В 2010 г. ООО "Правда" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.
С 1 января 2011 г. ООО "Правда" перешло на упрощенную систему налогообложения. Упрощенный налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.
В марте 2010 г. организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 16 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от одного года до двух лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (два года). Сумма ежемесячной амортизации составляет 700 руб. (16 800 руб. : 24 мес.).
За 2010 г. амортизация была начислена в размере 6300 руб. (700 руб. x 9 мес.).
Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2011 г. составила 10 500 руб. (16 800 руб. - 6300 руб.).
Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 2625 руб. (10 500 руб. : 4 кв.).
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО "Правда" сделал 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.
В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2011 г. включительно.
Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включаются в расходы 50% его стоимости, во второй календарный год - 30%, а в третий календарный год - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.
Пример. В августе 2009 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.
Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (пять лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).
За период с сентября по декабрь 2009 г. была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. x 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2008 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).
Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
- в 2009 г. - 14 000 руб. (28 000 руб. x 50%), ежеквартально включать в расходы 3500 руб. (14 000 руб. : 4 кв.);
- в 2010 г. - 8400 руб. (28 000 руб. x 30%), ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4 кв.);
- в 2011 г. - 5600 руб. (28 000 руб. x 20%), ежеквартально включать в расходы 1400 руб. (5600 руб. : 4 кв.).
В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2011 г. включительно.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п.
3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).Пример. В июне 2009 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес.).
За 2009 - 2010 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. x 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 1 января 2011 г. составила 177 600 руб. (192 000 - 14 400).
Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4440 руб. (177 600 руб. : 10 лет : 4 кв.).
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "Правда" будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.
Еще по теме 4.2.2. Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку":
- 4.2.3. Налоговый учет основных средств, приобретенных после перехода на "упрощенку"
- 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
- Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
- Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
- 8.8. Эффективность перехода на "упрощенку"
- 4.4. Как платить налоги при переходе на "упрощенку" 4.4.1. Налог на имущество и ЕСН
- Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение "упрощенки"
- 4.15.3. Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение "упрощенки"
- Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
- 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
- 4.5.3. Порядок перехода с "оплаты" на "отгрузку"
- 4.2.3. Как перейти на использование "упрощенки" с момента государственной регистрации
- 4.15. Как вернуться на общую систему налогообложения 4.15.1. Распрощаемся с "упрощенкой" добровольно
- Учет затрат на основные средства, приобретенные до перехода на УСН
- 7.6.2. Кто вправе работать по "упрощенке" на основе патента
- 7.6.3. По каким видам деятельности возможно применение "упрощенки" на основе патента
- Схема N 9. "Уценка основных средств"
- 4.12. Отдельные виды расходов при "упрощенке" 4.12.1. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)
- Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
- УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ