<<
>>

2.4.2. Механизм исчисления и уплаты водного налога

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и/или особое водо­пользование в соответствии с законодательством РФ.

Водные объекты предоставляются юридическим или физическим лицам в краткосрочное (до трех лет) и долгосрочное (от трех до 25 лет) пользование.

В соответствии с Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ под специальным водопользованием понимается использование граждана­ми и юридическими лицами водных объектов с применением сооруже­ний, технических средств или устройств. При этом указанная деятель­ность должна осуществляться только при наличии лицензии на водо­пользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Виды специального водопользования опре­деляются в перечне, утверждаемом специально уполномоченным госу­дарственным органом управления использованием и охраной водного фонда (ст. 86 ВК РФ). Так, перечень видов специального водопользова­ния утвержден приказом Минприроды России от 23 марта 2005 г. № 70.

Особое пользование водными объектами (согласно ст. 87 В К РФ) мо­жет осуществляться ограниченным кругом лиц только для строго опре­деленных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федераль­ных энергетических систем, федерального транспорта, а также для го­сударственных и муниципальных нужд. В зависимости от того, в чьей собственности находятся водные объекты, соответствующее решение об их использовании принимает Правительство РФ или органы испол­нительной власти субъектов Федерации. Предоставление водного объ­екта в особое пользование связано с необходимостью осуществления пользователем на этом объекте таких видов работ, при которых не­санкционированный доступ посторонних лиц может привести к воз­никновению негативных последствий.

Специальное водопользование и предоставление водных объектов в особое пользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и орга­ном исполнительной власти соответствующего субъекта Федерации.

Порядок лицензирования водопользования установлен постанов­лением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. № 383. Им предусмотре­но, что лицензирование водопользования осуществляет Минприроды. России и его территориальные органы. Однако согласно Положению о Федеральном агентстве водных ресурсов, утвержденному постановле­нием Правительства РФ от 16 июня 2004 г. № 282, полномочия по вы­даче, оформлению и регистрации лицензий на водопользование и рас­порядительных лицензий переданы указанному агентству.

С 1 января 2007 г. вводится в действие новый Водный кодекс РФ от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ, а Водный кодекс РФ от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ соответственно признается утратившим силу. Таким обра­зом, с 1 января 2007 г. водопользователей ожидают изменения.

Согласно ст. 8 нового Водного кодекса РФ, все моря, реки, озера, болота, водохранилища и другие водные объекты находятся в федераль­ной собственности. Исключение составляют пруды и обводненные карьеры. Они могут принадлежать субъекту Федерации, муниципально­му образованию, организации или даже частному лицу, но только при одном условии: если их собственностью является земля, на которой рас­положен пруд (обводненный карьер) в пределах береговой линии.

Ранее действовавший ВК РФ позволял организациям и предпри­нимателям использовать водные объекты для производственных нужд только на основании лицензии. Новый ВК РФ лицензирование отме­няет. С 2007 г. водные объекты передаются в пользование на основании договора или специального решения. Выбор того или другого способа предоставления в пользование морей, рек, озер и прочих водных объ­ектов зависит от целей предполагаемого водопользования.

Однако в некоторых случаях не потребуется ни договора, ни реше­ния, например, если водный объект предполагается использовать:

• для судоходства (в том числе морского);

• рыболовства, рыбоводства и охоты;

• научных и учебных целей;

• забора воды судами, чтобы обеспечить работу судовых механиз­мов, устройств и технических средств;

• забора воды, чтобы обеспечить пожарную безопасность, предот­вратить чрезвычайные ситуации или ликвидировать их последствия.

Решение о предоставлении водных объектов в пользование может быть принято, если реку или водоем предполагают использовать, в частности:

• для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

• сброса сточных (дренажных) вод;

• размещения причалов, судоподъемных и судоремонтных соору­жений ;

• сплава леса в плотах и кошелях;

• забора воды для орошения земель сельскохозяйственного назна­чения;

• организованного отдыха детей, ветеранов, граждан пожилого возраста, инвалидов.

В зависимости оттого, в чьей собственности находится водный объ­ект, такое решение принимают исполнительные органы государствен­ной власти или местного самоуправления. Но если водный объект необ­ходим для обеспечения обороны, решение принимает Правительство РФ. Водопользование на основании решения является бесплатным.

Когда цели, для которых организация (предприниматель) собира­ется использовать акваторию водного объекта или забирать из него воду, не позволяют работать на основании решения или же без разре­шительного документа, нужно заключать договор. Такая необходи­мость предусмотрена новым ВК РФ и в случае, если водный объект, который находится в государственной и муниципальной собственно­сти, нужен для производства электроэнергии.

Договоры водопользования заключают исполнительные органы го­сударственной власти или местного самоуправления (в зависимости от того, кому принадлежит водный объект). Этот документ, как и решение, вступает в силу после его регистрации в государственном водном реестре.

Максимальный срок, на который может быть заключен договор, — 20 лет. По истечении этого срока водопользователь имеет преимущест­венное право на заключение нового договора.

Водопользование на основании договора является платным. За не­своевременное перечисление платежей будут взиматься пени. Их раз­мер составляет '/,50 ставки рефинансирования Банка России (но не бо­лее 0,2%) за каждый день просрочки.

Договор пользования водным объектом должен содержать:

• цель, виды и условия использования водного объекта (в том чис­ле объем допустимого забора воды);

• сведения о водном объекте, в том числе описание границ, в пре­делах которых будет вестись водопользование;

• срок действия договора;

• размер платы за пользование водным объектом, условия и срок ее внесения;

• порядок прекращения пользования водным объектом;

• ответственность сторон договора за нарушение его условий.

Новый ВК РФ предусматривает взимание платы за водопользование

на основании договора. Ставки платы за федеральные водные объекты устанавливает Правительство РФ. В отношении собственности субъек­тов Федерации и муниципальных образований плату определяют орга­ны государственной власти субъектов или местного самоуправления.

В то же время в 2007 г. действует и гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ. Так, платить водный налог по-прежнему должны организации и пред­приниматели, которые осуществляют специальное или особое водо­пользование, но из числа налогоплательщиков исключены те лица, ко­торые используют водные объекты на основании договоров (реше­ний), заключенных (принятых) после введения в действие нового ВК
'РФ (т.е. после 1 января 2007 г.). Несмотря на эти изменения, за органи­зациями и предпринимателями сохраняется право водопользования ч.на основании лицензий, выданных до введения нового Кодекса, пока не истечет срок их действия. Все это время такие организации и пред­приниматели должны платить водный налог.

Объекты обложения водным налогом определены перечнем обла­гаемых и необлагаемых видов пользования водными объектами (видов водопользования), приведенным в ст. 333.9 НК РФ (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Виды водопользования

Объекты обложения водным налогом

Не признаются объектами обложения водным налогом



1. Забор воды из водных объектов

2. Использование аквато­рии водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

4. Использование водных объектов для целей лесо­сплава в плотах и кошелях

1. Забор из подземных водных объектов воды, со­держащей полезные ископаемые и/или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод

2. Забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий

3. Забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков

4. Забор морскими судами, судами внутреннего

и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования

5. Забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и вос­производства водных биологических ресурсов

6. Использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных пла­вательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов

7. Использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, раз­мещения коммуникаций, зданий, сооружений, уста­новок и оборудования для осуществления деятель­ности, связанной с охраной вод и водных биологи­ческих ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах

Виды водопользования Не признаются объектами обложения водным налогом
8. Использование акватории водных объектов для
проведения государственного мониторинга водных
объектов и других природных ресурсов, а также гео­
дезических, топографических, гидрографических
и поисково-съемочных работ
9. Использование акватории водных объектов для
размещения и строительства гидротехнических со­
оружений гидроэнергетического, мелиоративного,
рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопро-
водного и канализационного назначения
10. Использование акватории водных объектов для
организованного отдыха организациями, предназна-
ченными исключительно для содержания и обслу-
живания инвалидов, ветеранов и детей
11. Использование водных объектов для проведения
дноуглубительных и других работ, связанных с экс-
плуатацией судоходных водных путей и гидротехни-
ческих сооружений
12. Особое пользование водными объектами для
обеспечения нужд обороны страны и безопасности
государства
13. Забор воды из водных объектов для орошения
земель сельскохозяйственного назначения (включая
луга и пастбища), полива садоводческих, огородни-
ческих, дачных земельных участков, земельных уча-
стков личных подсобных хозяйств граждан, для во-
допоя и обслуживания скота и птицы, которые на-
ходятся в собственности сельскохозяйственных
организаций и граждан
14. Забор из подземных водных объектов шахтно-
рудничных и коллекторно-дренажных вод
15. Использование акватории водных объектов для
рыболовства и охоты

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каж­дому водному объекту, каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, за­бранной из водного объекта за налоговый период. В свою очередь объ-

ем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале пер­вичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмери­тельных приборов объем забранной воды определяется исходя из вре­мени работы и производительности технических средств. Если и так определить объем забранной воды невозможно, его рассчитывают ис­ходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесо­сплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства, которая, в свою очередь, оп­ределяется по данным лицензии на водопользование (договора на во­допользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидро­энергетики налоговая база определяется как количество произведен­ной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древе­сины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выражен­ного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в твердой сумме дифференци­рованно по объектам обложения водным налогом — по бассейнам рек, озер, морей, а также по экономическим районам (приложение 6, табл. 1—6).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) ли­митов водопользования налоговые ставки в отношении такого пре­вышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, определенных НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика ут­вержденных квартальных лимитов, они рассчитываются как '/4 утвер­жденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для во-

3

доснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сум­ма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как про­изведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма водного налога, подлежащего уплате, включается в себе­стоимость продукции (работ, услуг).

Пример 14

ООО «Гренада» использует для технологических нужд воду, которую забирает из поверхностных вод реки Кубань. Общество имеет лицензию на водопользование.

Лимит воды на очередной год для нее установлен в размере 60 тыс. куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I кв. составил 12 тыс. куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, кото­рый равен 15 тыс. куб. м (60 тыс. куб. м: 4). Ставка налога составляет 480 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды. Водный налог, который нужно заплатить за I кв., равен:

12 ООО х 480 = 5760 руб.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в нало­говый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики — иностран­ные лица представляют также копию налоговой декларации в налого­вый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водо­пользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Сумма водного налога полностью зачисляется в федеральный бюджет.

<< | >>
Источник: Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н.. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие / СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. — М. : Экономисть, — 285 с.. 2008 {original}

Еще по теме 2.4.2. Механизм исчисления и уплаты водного налога:

  1. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога
  2. 43. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА
  3. 3.6.5. Порядок исчисления и уплаты водного налога
  4. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  5. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  6. Порядок исчисления и уплаты налога Сроки уплаты налога
  7. 3.1.6. Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога
  8. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  9. 24.3. Исчисление и уплата налога 24.3.1. Порядок исчисления налога
  10. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  11. 27.5. Порядок исчисления и уплаты налога
  12. Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
  13. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  14. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация