2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ис­копаемых (произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы), а при добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья — как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду полезных ископаемых отдельно по всем добытым по­лезным ископаемым (включая попутные компоненты), которые в нало­говом периоде прошли все стадии добычного процесса, предусмотрен­ного проектной документацией по разработке месторождения.

Для определения количества добытых полезных ископаемых приме­няют два метода:

• прямой (с помощью измерительных приборов);

• косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в до­бытом минеральном сырье). Данный метод налогоплательщик вправе применить лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Метод, выбранный налогоплательщиком, должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем метод можно заменить, но только в случае, если изменится технический про­ект разработки месторождения или технология добычи полезного ис­копаемого .

Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого также проводится с помощью одного из трех специальных способов, преду­смотренных налоговым законодательством (ст. 340 НК РФ):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый пе­риод цен реализации добытого полезного ископаемого без учета госу­дарственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый пе­риод цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Первый и второй способы предусматривают определение налогопла­тельщиком выручки от реализации полезного ископаемого, полученной за текущий (а при ее отсутствии — предыдущий) месяц, уменьшенной на определенные расходы. Разница между этими способами состоит лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые получают субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого. Оценивая добы­тые полезные ископаемые, организации, получающие такие субвенции, должны уменьшить свою выручку на сумму этих бюджетных средств.

Выручка от реализации каждого вида добытого полезного ископаемого рассчитывается исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы суб­венций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, эез НДС (при реализации на территории России и стран СНГ) и акци­зов, а также за вычетом расходов по доставке добытого полезного иско­паемого до получателя в зависимости от условий поставки. К таким рас­колам, в частности, относятся оплаченные таможенные пошлины и сбо­ры, суммы взносов по обязательному страхованию грузов, затраты на транспортировку магистральными трубопроводами и другими видами транспорта, расходы на слив, налив, разгрузку и перегрузку, а также :тоимость услуг портов и транспортно-экспедиционных компаний.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого можно опреде­лить, разделив выручку от реализации этого полезного ископаемого на Эбъем его реализации в натуральном выражении.

Пример 1

ЗАО «Торин» добыло 50 тыс. т руды. 30 тыс. т удалось реализовать. Вы­ручка составила 39 млн руб. (без учета НДС и расходов по доставке).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в этом случае будет равна 1300 руб. (39 000 000 : 30 000).

Стоимость всех добытых полезных ископаемых составит 65 млн руб. (50 000 х 1300).

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных иско­паемых у ЗАО «Торин» равна 65 млн руб.

Пример 2

ООО «Альфа» в сентябре осуществило добычу 300 т полезного ископа­емого. В этом же месяце 200 т данного или аналогичного полезного иско­паемого было реализовано, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

• 60 т по цене 130 руб./т;

• 100 т по цене 100 руб./т;

• 40 т по цене 120 руб./т.

Выручка от реализации полезного ископаемого составила (60 х 130 + + 100 х 100 + 40 х 120) = 22 600 руб. Стоимость единицы полезного иско­паемого как средневзвешенная цена реализации равна: 22 600 : (60 + 100 + 40) = 113 руб.

Таким образом, стоимость добытого в сентябре полезного ископаемо­го составила:

113 х 300 = 33 900 руб.

Пример 3

В апреле ООО «Альфа» добыло 500 т полезного ископаемого. В этом же месяце было реализовано (цены указаны без учета НДС и акцизов):

• 120 т по цене ПО руб./т;

♦ 50 т по цене 100 руб./т;

♦ 130 т по цене 120 руб./т.

В цену реализации включена стоимость доставки. Общая сумма расхо­дов ООО «Альфа» на доставку реализованных полезных ископаемых со­ставила 9980 руб.

Кроме того, в апреле было отгружено, но не реализовано 100 т полез­ного ископаемого по цене 105 руб./т. Расходы по доставке этой партии по­лезных ископаемых составили 1120 руб.

1. Стоимость реализованного в апреле полезного ископаемого соста­вит (ПО х 120 + 100 х 50 + 120 хх 130) = 33 800 руб.

Из этой стоимости исключим сумму расходов на доставку и получим выручку от реализации добытого полезного ископаемого: 33 800 - 9980 = 23 820 руб.

Общее количество реализованного полезного ископаемого составит;

120 + 50 + 130 = 300 т.

Обратите внимание: при определении цен реализации за апрель не учитываются цена отгруженной, но нереализованной продукции — 10 500 руб. (105 х 100) и расходы на ее доставку — 1120 руб.

Рассчитаем стоимость единицы полезного ископаемого за апрель. Для этого выручку от реализации разделим на количество реализованного по­лезного ископаемого:

23 820 : 300 = 79,4 руб.

Стоимость полезного ископаемого, добытого в апреле, равна (79,4 х х 500) = 39 700 руб.

Пример 4

Предприятие «Альфа» осуществляет добычу каменного угля. За три месяца по добыче угля сложились следующие показатели:

Показатель 1-й месяц 2-й месяц 3-й месяц
Добыто угля, т 500 450 400
Реализовано угля, т 450 500 -
Стоимость реализованного угля, руб. 92 000 115 000 -
Оценка стоимости 1 т угля, руб./т 204,44

(92 000 : 450)

230

(115 000 : 500)

230[2]
Стоимость добытого угля, руб. 102 220 (204,44 х 500) 103 500 (230 х 450) 92 000 (230 х 400)

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те налогоплательщики, которые не могут определить выручку от реализа­ции (например, если такой выручки просто нет в силу отсутствия реа­лизации или если дальнейшую переработку полезного ископаемого осуществляет сам налогоплательщик). Суть способа состоит в том, что стоимость полезного ископаемого принимают равной расчетной стои­мости, исходя из прямых и косвенных расходов на основании данных налогового учета. При этом налогоплательщик применяет тот пере­чень и порядок признания расходов, который он использует для опре­деления налоговой базы по налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ). К пря­мым расходам относятся:

• материальные расходы, связанные с добычей полезных ископае­мых (за исключением затрат на хранение, транспортировку, предпро­дажную подготовку и реализацию) (в соответствии со ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда работников, занятых добычей полезных ископаемых (ст. 255);

• суммы амортизации по основным средствам и нематериаль­ным активам, использованным при добыче полезных ископаемых (ст. 258-259);

• расходы по ликвидации основных средств, использованных при добыче полезных ископаемых, осуществляемые в течение одного на­логового периода (пп. 8 п. 1 ст. 265).

Все остальные расходы, связанные с добычей и принимаемые для расчета стоимости полезных ископаемых (за исключением расходов на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантий­ному ремонту и гарантийному обслуживанию), считаются кос­венными:

• затраты на ремонт (на создание резерва по ремонту) основных средств (ст. 260);

• расходы на освоение природных ресурсов (на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых, на приобретение геологической ин­формации) (ст. 261);

• расходы по ликвидации основных средств, затраты на содержа­ние законсервированных производственных мощностей и объектов, если они осуществляются в течение более одного налогового периода (пп. 8, 9 п. 1 ст. 265);

• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263);

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (на­логи, сборы, таможенные платежи, лизинговые платежи и многие дру­гие расходы) (ст. 264);

• проценты, начисленные по долговым обязательствам (ст. 269).

Не принимаются для расчета стоимости добытого полезного ископае­мого расходы, связанные с его добычей, не учитываемые для целей налого­обложения прибыли в соответствии со ст. 270 НК РФ (начисленные ди­виденды, штрафы, пени, взносы в уставный капитал и многие другие).

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ прямые расходы следует рас­пределять между добытыми полезными ископаемыми и остатком неза­вершенного производства. Налогоплательщик оценивает остатки не­завершенного производства по данным первичного учета и налогового учета о сумме произведенных в течение месяца прямых расходов. На­логоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых затрат, который фиксируется в учетной политике организа­ции. В частности, могут использоваться следующие методы:

• сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенА, ного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исЬ ходном продукте (в количественном выражении), за минусом техноло­гических потерь;

• сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершен­ного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

В свою очередь косвенные расходы надо распределять между затра­тами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятель­ность пропорционально доле прямых расходов, которые относятся к до­быче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде по­лезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость до­бытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Налоговым периодом для НДПИ признается календарный месяц. ],,

Пример 5

На одном участке недр производится добыча калийных солей и хлори­стого натрия. Налогообложение указанных полезных ископаемых осущеЛ ствляется по разным ставкам (калийная соль — 3,8%, хлористый натрий — 5,5%). Сумма налога рассчитывается по каждому добываемому полезному ископаемому; соответственно, необходимо исчислить налоговую базу для калийных солей и для хлористого натрия. Налоговая база определяется как расчетная стоимость.

В указанном случае сначала определяется общая сумма расходов в на­логовом периоде, связанных с добычей данных полезных ископаемых (учитываются как прямые, так и косвенные расходы). Затем общая сумма распределяется между добытыми полезными ископаемыми и остатком неЛ завершенного производства на конец налогового периода.

Сумма расходов, приходящаяся на добытое полезное ископаемое, распределяется между калийной и натриевой солями пропорционально доле каждой соли в общем количестве добытых солей. Например, для до­бычи 100 т солей, из которых калийной соли — 30 т и натриевой соли — 70 т, было потрачено 50 тыс. руб.

Налоговая база по калийной соли составит 15 тыс. руб., по натрие­вой — 35 тыс. руб. Соответственно сумма НДПИ при добыче калийной соли — 0,57 тыс. руб., натриевой соли — 1,925 тыс. руб.

Пример 6

Организация осуществляет добычу глины и песка. В течение октября ею добыто 50 т глины и 8 т песка. Реализация песка в налоговом периоде не производилась.

Остаток незавершенного производства на начало октября (суммарно в отношении глины и песка) — 2000 руб., а на конец — 5000 руб.

По итогам октября по обоим видам добываемых полезных ископае­мых были сформированы:

а) расходы на оплату работ производственного характера по добыче по­лезных ископаемых, выполняемых сторонними организациями, — 3500 руб.;

б) расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также сумма ЕСН, начисленного на указанные расходы по оплате труда, — 8700 руб.;

в) суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, — 1400 руб.;

г) расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче по­лезных ископаемых, — 2900 руб.;

д) расходы на освоение природных ресурсов — 1200 руб.;

е) расходы на управление организацией — 5000 руб.;

ж) общая сумма прямых расходов, произведенных налогоплательщи­ком в налоговом периоде (включая иные виды деятельности), — 12 700 руб.

Прямые расходы по добыче полезных ископаемых (глины и песка) со­ставляют (п. «б» и «в»).

8700 + 1400 = 10 100 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся кдобытым в налоговом перио­де полезным ископаемым с учетом остатков незавершенного производст­ва, составляет:

10 100 + 2000 - 5000 = 7100 руб.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным иско­паемым (п. «а», «г» и «д»), равна

3500 + 2900 + 1200 = 7600 руб.

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей полезных иско­паемых, так и с другими видами деятельности (п. «е»), составляют сумму 5000 руб.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом пе­риоде полезные ископаемые (определяемая пропорционально доле пря­мых расходов), равна

5000 х (10 100 : 12 700) = 3976,38 руб.

Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся на добытые полез­ные ископаемые, составляет

7600 + 3976,38 = 11 576,38 руб.

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых (прямых и косвенных) равна

7100 + 11 576,38 = 18 676,38 руб.

Доля добытого песка в общем количестве добытых полезных ископае­мых составляет

8 : (50 + 8) = 0,1379.

Сумма расходов по добыче песка, а, следовательно, и его расчетная стоимость равна

18 676,38 х 0,1379 = 2575,46 руб.

Пример 7

Организация осуществляет добычу каменного угля. В течение февраля ею добыто 400 т. Реализация угля в налоговом периоде не производилась.

Остаток незавершенного производства на начало месяца составил

1000 руб., а на конец — 2000 руб.

Расходы сформированы следующим образом:

Наименование расходов Сумма, руб.
Услуги производственного характера по добыче каменного угля 2000
Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно на добыче угля, а также суммы ЕСН, начисленные на эту зар­плату 56 000
Сумма амортизации, начисленная по имуществу, занятому на добыче полезного ископаемого 1000
Расходы на ремонт основных средств, занятых на добыче полез­ного ископаемого 3000
Расходы на освоение природных ресурсов 1500
Расходы на управление предприятием 50 000
Прямые расходы в целом по организации составляют 105 000

Определяем сумму прямых расходов, приходящихся на добычу угля:

56 000 + 1000 = 57 000 руб.

Определяем сумму косвенных расходов, приходящихся на добычу угля:

2000 + 3000 + 1500 руб. = 6500 руб.

Расходы на управление предприятием являются косвенными расхода­ми, которые относятся как к добыче полезных ископаемых, так и к иным видам деятельности (общие косвенные расходы).

Доля прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов составляет:

57 000 : 105 000 = 0,543.

Сумма общих косвенных расходов, приходящаяся на добычу полез­ных ископаемых, составляет

50 000 х 0,543 = 27 150 руб.

Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся надобычу полезных ископаемых, равна

6500 + 27 150 = 33 650 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытому в налоговом перио­де каменному углю с учетом остатков незавершенного производства, со­ставляет

57 000 + 1000 - 2000 = 56 000 руб.

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых равна 56 000 + 33 650 = 89 650 руб.

Стоимость добытого угля в феврале месяце составляет 89 650 руб.

<< | >>
Источник: Барулин СВ., Солнышкова Ю.Н.. Налогообложение природопользования: Учеб. пособие / СВ. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. — М. : Экономисть, — 285 с.. 2008

Еще по теме 2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  3. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  4. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  5. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  6. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  7. Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
  8. 5.2.5. Налоговая база 5.2.7. 5.2.6.Налоговый период
  9. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  10. 5.1.3. Налоговая база и налоговый период
  11. 35.3. Налоговая база, налоговый период
  12. Налоговая база и налоговый период
  13. 31.3. Налоговая база, налоговый период
  14. Налоговые база, период и ставки
  15. 15.3. Налоговый период, налоговые ставки, исчисление и уплата налога 15.3.1. Налоговый период и налоговые ставки
  16. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  17. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы