15.3. Налоговые реформы: понятие, классификация, этапы проведения Понятие и признаки налоговой реформы

Достижение этих характеристик обеспечивается в результате нало­говой реформы — этого неотъемлемого атрибута меняющейся на­логовой политики.

Целесообразно определить смысловую нагрузку термина «налого­вая реформа». Зачастую под налоговой реформой понимают прово­димые изменения налоговой системы страны, направленные на со­вершенствование ее отдельных элементов. Но такая трактовка вряд ли приемлема. Ведь изменение отдельных элементов характеризует, скорее, текущий и постоянно реализуемый процесс совершенство­вания налоговой системы[233].

Процессы совершенствования и реформирования налоговой сис­темы имеют характерные различия.

Во-первъх, процесс совершенствования непрерывен: сколько времени существуют налоговые системы разных стран, столько они и совершенствуются — в отличие от реформирования, являющегося дискретным процессом, занимающим определенный временной промежуток.

Во-вторых, совершенствование предполагает изменение отдель­ных элементов, в то время как отличительный признак реформы — проведение принципиальных преобразований налоговой системы.

В-третьих, различаются движущие силы изменений. Налоговая реформа проводится при пересмотре социально-экономической по­литики государства и последующем кардинальном пересмотре кон­цепции и стратегии налоговой политики, в то время как процесс совершенствования налоговой системы реализуется в контексте из­менения тактики налоговой политики. В связи с этим более адек­ватным видится следующее определение.

Налоговая реформа — ограниченный во времени комплексный про­цесс кардинальных преобразований налоговой системы (налоговых от­ношений) на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею с целью приве­дения ее в соответствие с новы/м содержание государственной налого­вой политики.

Малоисследованной областью является проблема частоты нало­говых реформ. При каких изменениях социально-экономической политики становится неизбежным проведение налоговых преобра­зований? Ведь любые преобразования — процесс достаточно болез­ненный для всех субъектов, результат которых невозможно в пол­ной мере предвидеть. Ответ здесь может быть дан только качест­венный, а не количественный.

При незначительных изменениях социально-экономической по­литики можно обойтись текущим совершенствованием налоговой системы, в то время как при существенном (принципиальном) из­менении ее содержания кардинальные налоговые преобразования неизбежны. Новая социально-экономической политика будет неиз­бежно порождать новую налоговую политику, а соответственно и новую налоговую реформу. В результате реализации реформ обес­печивается эволюционное развитие налоговой системы и достигает­ся временное ее соответствие текущей социально-экономической ситуации. Следовательно, налоговая реформа не может опережать социально-экономические реформы, она следует в их фарватере.

Надо отметить, что реформирование всегда должно быть эволю­ционным. Революционные преобразования характеризуются ломкой старой и строительством принципиально новой налоговой системы. К таким преобразованиям вряд ли можно причислить налоговую реформу. В частности, большинство стран бывшего социалистиче­ского содружества при переходе к рыночным отношениям (в том числе и Россия в 1991 г.) изначально не реформировали, а форми­ровали принципиально новые налоговые системы, а реформировать они их стали позже.

Таким образом, основными признаками налоговых реформ в ры­ночной экономике являются эволюционность, последовательность и периодичность. А главной целью налоговых преобразований должно стать приведение налоговой системы в соответствие с новыми по­требностями социально-экономического развития страны и новым курсом налоговой политики. Следовательно, налоговые реформы яв­ляются неотъемлемым атрибутом меняющейся социально- экономической и налоговой политик государства.