14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы

Успешность развития страны зависит и от способности привлечь в экономику капитал, а поэтому необходимо обеспечить достаточ­ный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал форми­руются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом со­вокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество госу­дарственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложен­ный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российской экономи­ки.

В настоящее время существует определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли эко­номики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. По­этому другим приоритетом налоговой реформы должно стать вырав­нивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассмат­ривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъек­тов создают неравные конкурентные условия для отдельных нало­гоплательщиков.

Основной целью проведения налоговой реформы должно стать за­вершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям эконо­мического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.

1. Достижение минимально возможной налоговой нагрузки. Фор­мирование эффективной налоговой системы предполагает достиже­ние справедливого минимально возможного уровня налоговой на­грузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятст­вием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономиче­ского роста в России не возможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальней­шем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.

Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при условии проведения других институцио­нальных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от прове­дения налоговых реформ возможен только в случае их синхрониза­ции с другими более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный кли­мат только одновременно с такими преобразованиями, в частности, как реформирование банковского сектора для содействия транс­формации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем по­требителям по рыночным ценам.

С целью избежания дефицита государственных финансовых ре­сурсов и снижения эффективности осуществления государством сво­их функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расхо­дов на основе кардинального повышения их эффективности.

2. Реформирование системы распределения налоговых доходов ме­жду всеми уровнями бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности регио­нальных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с уче­том разграничения расходных полномочий между уровнями бюд­жетной системы, связанных с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный и налоговый ко­дексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка за­крепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

3. Совершенствование существующей системы взимания отдель­ных налогов. Одновременно с решением вопросов общеэкономиче­ского характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершен­ной будет система, позволяющая определить объект налогообложе­ния, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уп­латы налога во многом зависит степень учета интересов налогопла­тельщика в налоговых отношениях.

4. Улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить не­укоснительное соблюдение налогового законодательства всеми уча­стниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование на­логовой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ре­сурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами.

В 2003—2005 гг. налоговая реформа развивалась по следующим основным направлениям:

• продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бре­мени как одного из условий обеспечения экономического рос­та и диверсификации экономики;

• упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотива­цию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;

• усиление справедливости налоговой системы за счет вырав­нивания условий налогообложения для всех налогоплатель­щиков, в том числе путем отказа от неэффективных налого­вых льгот, и корректировка норм, искажающих экономиче­ское содержание налогов;

• улучшение налогового администрирования как одного из ус­ловий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законо­дательства о налогах и сборах.

При этом надо было обеспечить соблюдение принципа стабиль­ности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.

Кроме того, постепенно смещался акцент налоговой реформы: от радикальных налоговых преобразований к улучшению налого­вого администрирования.

Как важное условие успешной реализации налоговой реформы рассматривалась нормализация процесса законотворчества по во­просам налогообложения. Необходимо было исключить случаи придания налоговым нормам обратной силы, изменения концепций законопроектов при рассмотрении во втором чтении, внесения в налоговые законы норм неналогового характера.

В заключение отметим, что в целом по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей на сего­дняшний день российская налоговая система соответствует систе­мам налогообложения юридических и физических лиц, действую­щим в странах с рыночной экономикой.

Соответствующие уточнения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового ко­декса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совер­шенствованию налогового администрирования» от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3. Насколько точно и в полной мере они воплотят в жизнь первоочередные меры по формированию эффективного налогового механизма в Российской Федерации, покажет складывающаяся прак­тика применения вышеуказанного законодательного акта.